---
title: "<Письмо> ФНС России от 14.11.2014 N ГД-4-3/23606"
number: "ГД-4-3/23606"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2014-11-14
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-323606"
---

## <Письмо> ФНС России от 14.11.2014 N ГД-4-3/23606

# <Письмо> ФНС России от 14.11.2014 N ГД-4-3/23606

<Об акцизах на алкогольную продукцию>


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 14 ноября 2014 г. N ГД-4-3/23606

<a id="p100004"></a>Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о представлении информации о порядке налогообложения акцизом пивоваренной отрасли и режиме регулирования ставки акцизов на алкогольную продукцию и сообщает следующее.
1. <a id="p100005"></a>В соответствии с [подпунктом 3 пункта 1 статьи 181](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8179) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, являются подакцизными товарами.
<a id="p100006"></a>Согласно положениям [статьи 179](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-179#p100607) Налогового кодекса плательщиками акцизов на пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива (далее - подакцизные товары), признаются:
- <a id="p100007"></a>организации и индивидуальные предприниматели, реализующие произведенный ими подакцизный товар;
- <a id="p100008"></a>лица, осуществляющие перемещение подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных [главой 22](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100606) "Акцизы" Налогового кодекса.
2. <a id="p100009"></a>Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, исходя из налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
<a id="p100010"></a>В соответствии со [статьей 187](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-187#p100757) Налогового кодекса налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
<a id="p100011"></a>Ставки акцизов на период с 01.01.2014 по 31.12.2016 утверждены Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-269-fz-2013/statya-1) от 30.09.2013 N 269-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 269-ФЗ), принятым в соответствии с [Основными направлениями](https://bukva.ai/docs/osnovnye-napravleniya-nalogovoy-politiki-3) налоговой политики на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 30 мая 2013 года.
<a id="p100012"></a>При установлении ставок акциза на алкогольную продукцию Правительством Российской Федерации учитывается необходимость решения одновременно нескольких задач: формирование доходной базы бюджета Российской Федерации, ограничение потребления алкогольной продукции, а также воздействие на структуру потребления в пользу слабоалкогольной продукции.
<a id="p100013"></a>Налогообложение пива осуществляется по ставкам акциза, дифференцированным в зависимости от нормативного содержания в нем объемной доли этилового спирта.
<a id="p100014"></a>Так, согласно положениям [Закона N 269-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-269-fz-2013/statya-1#p100049) и [пункту 1 статьи 193](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18060) Налогового кодекса, налогообложение подакцизных товаров в период с 01.01.2014 по 31.12.2016 будет осуществляться по следующим ставкам:


<table>
<colgroup><col width="45%"><col width="18%"><col width="18%"><col width="18%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2"><a id="p100015"></a>Наименование подакцизного товара</td><td colspan="3"><a id="p100016"></a>Налоговые ставки (в рублях за единицу измерения)</td></tr>
<tr><td><a id="p100017"></a>с 01.01.2014 по 31.12.2014</td><td><a id="p100018"></a>с 01.01.2015 по 31.12.2015</td><td><a id="p100019"></a>с 01.01.2016 по 31.12.2016</td></tr>
<tr><td><a id="p100020"></a>Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно</td><td><a id="p100021"></a>0 рублей за 1 литр</td><td><a id="p100022"></a>0 рублей за 1 литр</td><td><a id="p100023"></a>0 рублей за 1 литр</td></tr>
<tr><td><a id="p100024"></a>Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива</td><td><a id="p100025"></a>18 рублей за 1 литр</td><td><a id="p100026"></a>20 рублей за 1 литр</td><td><a id="p100027"></a>21 рубль за 1 литр</td></tr>
<tr><td><a id="p100028"></a>Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%</td><td><a id="p100029"></a>31 рубль за 1 литр</td><td><a id="p100030"></a>37 рублей за 1 литр</td><td><a id="p100031"></a>39 рублей за 1 литр</td></tr>
</table>


3. <a id="p100032"></a>Согласно [статье 192](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-192#p100795) Налогового кодекса налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.
4. <a id="p100033"></a>При осуществлении операций с подакцизными товарами подлежащих обложению акцизами, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, по [форме](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100024), утвержденной приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@.
5. <a id="p100034"></a>Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
<a id="p100035"></a>В случае неуплаты, неполной уплаты акцизов и уплаты акциза с нарушением установленного срока налоговый орган взыскивает сумму налога и соответствующие пени в порядке и размерах, установленных Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143).
6. <a id="p100036"></a>В соответствии со [статьей 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-200#p100975) Налогового кодекса суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации), подлежат вычету.
<a id="p100037"></a>По общему правилу применения налоговых вычетов, предусмотренных [статьей 201](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-201#p100987) Налогового кодекса, суммы акцизов принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров.
7. <a id="p100038"></a>Акцизами облагается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
<a id="p100039"></a>Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.
8. <a id="p100040"></a>При реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при представлении в налоговый орган банковской гарантии. Такая банковская гарантия должна соответствовать требованиям, установленным [пунктом 2 статьи 184](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8527) Налогового кодекса.
<a id="p100041"></a>При отсутствии банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
<a id="p100042"></a>Впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
9. <a id="p100043"></a>В настоящее время порядок взимания акцизов на подакцизные товары в государствах - членах Таможенного союза регламентирован следующими документами:
1) <a id="p100044"></a>[Соглашение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе";
2) <a id="p100045"></a>[Протокол](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1) от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).
<a id="p100046"></a>Взимание акцизов по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.
<a id="p100047"></a>Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном [статьей 186.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6213) Налогового кодекса.
<a id="p100048"></a>Основополагающими принципами, применяющимися при исчислении акцизов во взаимной торговле подакцизными товарами с государствами - членами Таможенного союза, являются:
- <a id="p100049"></a>при экспорте товаров применяется освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Порядок применения освобождения от уплаты акциза при экспорте подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза регламентирован [статьей 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100009) Протокола;
- <a id="p100050"></a>при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза акцизы взимаются налоговыми органами государства-импортера в соответствии со [статьей 2](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-2#p100041) Протокола.
<a id="p100051"></a>При импорте товаров на территорию Российской Федерации акцизами облагаются товары, признаваемые подакцизными в соответствии со [статьей 181](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-181#p104359) Налогового кодекса.
<a id="p100052"></a>Налоговая база при исчислении акцизов определяется налогоплательщиком на дату принятия на учет импортированных подакцизный товаров, исходя из объема импортированных подакцизных товаров и соответствующей ставки акциза.
<a id="p100053"></a>При импорте подакцизных товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза налогоплательщик подает в налоговый орган налоговую [декларацию](https://bukva.ai/docs/prikaz-69n-2010#p100017) по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам), утвержденную приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.
<a id="p100054"></a>Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие факт импорта подакцизных товаров: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, договоры (контракты), на основании которых приобретены подакцизные товары, выписки банка, подтверждающие уплату акциза по импортированным товарам, транспортные (товаросопроводительные) документы, счета-фактуры.
<a id="p100055"></a>В случаях неуплаты, неполной уплаты акцизов по импортированным товарам, несвоевременной уплате акциза, а также при выявлении фактов непредставления налоговых деклараций или их представления с нарушением срока, налоговый орган взыскивает акцизы и пени в порядке и размере, установленном законодательством Российской Федерации.
<a id="p100056"></a>Различия в ставках акцизов на подакцизные товары в государствах - членах Таможенного союза значительны, так отклонения уровней ставок акциза на алкогольную продукцию в 2014 году составляют до 4 евро за литр.
<a id="p100057"></a>Правительства государств - членов Таможенного союза ежегодно корректируют устанавливаемые ставки акцизов и перечень подакцизных товаров с учетом экономической ситуации.
<a id="p100058"></a>В целях предотвращения нелегального оборота алкогольной продукции на территории государств членов - Таможенного союза, а также создания равных условий для предпринимательской деятельности на заседании Консультационного комитета по налоговой политике Евразийской экономической комиссии в августе 2012 года в г. Алматы достигнута договоренность о гармонизации размера ставок акцизов на алкогольную продукцию к 2020 году.

<div align="right">

<a id="p100059"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
3 класса<br>
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**

</div>




<a id="p100060"></a>

---