--- title: "<Письмо> ФНС России от 20.12.2013 N ГД-4-3/23065" number: "ГД-4-3/23065" issued_on: 2013-12-20 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-323065" --- ## <Письмо> ФНС России от 20.12.2013 N ГД-4-3/23065 # <Письмо> ФНС России от 20.12.2013 N ГД-4-3/23065 "По вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций средств в виде субсидий, полученных коммерческой организацией" (вместе с <Письмом> Минфина России от 27.11.2013 N 03-03-10/51297) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 20 декабря 2013 г. N ГД-4-3/23065 **ПО ВОПРОСУ** **О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ** **ОРГАНИЗАЦИЙ СРЕДСТВ В ВИДЕ СУБСИДИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ** **КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Минфина России от 27.11.2013 N 03-03-10/51297 по вопросу порядка учета для целей налогообложения прибыли организаций средств в виде субсидий, полученных коммерческой организацией в рамках государственной поддержки развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 27 ноября 2013 г. N 03-03-10/51297 В связи с письмами о доведении разъяснений Минфина России по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли средств в виде субсидий, полученных коммерческой организацией в рамках государственной поддержки развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, до сведения налоговых органов и налогоплательщиков и размещении их на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" сообщаем следующее. Порядок и условия предоставления из федерального бюджета субсидий на реализацию комплексных проектов по созданию высокотехнологичного производства, выполняемых с участием российских высших учебных заведений, определены [Правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-218-2010#p9) предоставления субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских высших учебных заведений и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.04.2010 N 218 (далее - Правила). Согласно данным [Правилам](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-218-2010#p41) субсидии предоставляются на конкурсной основе. Участником конкурса является организация, которая представляет проект, предусматривающий выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ российскими вузами, и дополнительно направляет на реализацию проекта собственные средства в размере не менее 100% объема субсидии. При этом не менее 20% указанных средств должно использоваться на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Субсидия выделяется организации, отобранной в результате конкурса, на срок от одного года до трех лет в объеме до 100 млн. руб. в год для финансирования указанных работ. Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано [статьей 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p103396) Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со [статьей 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) НК РФ. Согласно [пункту 8 статьи 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101874) НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в [статье 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) НК РФ. Порядок учета в доходах при методе начисления денежных средств, полученных в виде субсидий, выделяемых учреждениям, осуществляющим деятельность в сфере высшего профессионального образования, в целях развития кооперации, а также организациям, реализующим комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, установлен [пунктом 4.4 статьи 271](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6766) НК РФ. В соответствии с установленным порядком указанные денежные средства в виде субсидий учитываются данными учреждениями и организациями в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения средств расходам, фактически осуществленным за счет данных средств, но не более трех налоговых периодов с даты получения денежных средств. Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения (создания) за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения (создания) за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества. При нарушении условий получения указанных средств, полученные средства в полном объеме отражаются в составе внереализационных доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств, указанных в [абзаце первом пункта 4.4 статьи 271](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6766) НК РФ, превысит сумму учтенных в соответствии с данным пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Действие положения [пункта 4.4 статьи 271](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6766) НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-245-fz-2011/statya-4#p100271) от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---