---
title: "<Письмо> ФНС России от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@"
number: "ГД-4-3/2216@"
issued_on: 2014-02-12
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-32216-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@
# <Письмо> ФНС России от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@
"О направлении разъяснений Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 23.01.2014 N 03-03-10/2274)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 12 февраля 2014 г. N ГД-4-3/2216@
**О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА РОССИИ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России ([письмо](#p100010) от 23.01.2014 N 03-03-10/2274) по вопросу о периоде корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с излишне начисленной суммой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Доведите данное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 23 января 2014 г. N 03-03-10/2274
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о периоде корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с излишне начисленной участником консолидированной группы налогоплательщиков суммой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и сообщает следующее.
[Пунктом 1 статьи 54](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-54#p100534) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
[НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ не устанавливает ограничений в части применения [пункта 1 статьи 54](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-54#p100534) НК РФ для участников консолидированной группы налогоплательщиков.
При этом, по мнению Департамента, с учетом [статьи 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-278-1#p7119) НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в текущем налоговом (отчетном) периоде, в котором данная организация является участником консолидированной группы налогоплательщиков, пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем для определения периода корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с излишне уплаченной суммой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации необходимо установить, являлась ли указанная переплата ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций соответствующего предыдущего налогового периода, или корректировку суммы начисленных страховых взносов следует рассматривать как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости включения излишне уплаченной суммы страховых взносов в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, учитываемых при определении налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков.
В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.01.2012 N 10077/11, исчисление как земельного, так и иных налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль.
Согласно [статье 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101955) НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных [статьей 265](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-265#p102284) НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом также отмечается, что, исполнив обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-252#p101953) НК РФ, и в силу [подпункта 1 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5739) НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Также отмечается, что учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога, соответствующий положениям перечисленных норм [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ, не может квалифицироваться как ошибочный. Корректировка налоговой базы по соответствующему налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу [статьи 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) НК РФ не является исчерпывающим.
Учитывая изложенное, включение в расходы для целей налогообложения прибыли организаций суммы начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отраженных в соответствующей отчетности, представленной в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, не может рассматриваться как ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В случае представления в Пенсионный фонд Российской Федерации в последующих периодах уточненных расчетов в связи с выявлением излишне уплаченной суммы страховых взносов, указанную корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик в периоде корректировки является участником консолидированной группы налогоплательщиков, то соответствующие суммы включаются в консолидированную налоговую базу в порядке, установленном [статьей 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-278-1#p7119) НК РФ.