Письмо ФНС России от 18.11.2013 № ГД-4-3/20631@

«Об отдельных вопросах применения положений Налогового кодекса Российской Федерации о КГН»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 29.10.2013 № 03-03-10/45875)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 18 ноября 2013 г. № ГД-4-3/20631@

ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О КГН

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 29.10.2013 № 03-03-10/45875 о соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации, касающегося прямого и (или) косвенного участия в уставном (складочном) капитале организаций в размере не менее 90 процентов в случае выхода организации из КГН или присоединении новой организации к существующей КГН.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 29 октября 2013 г. № 03-03-10/45875

В связи с письмом ФНС России Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по отдельным вопросам применения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) о консолидированной группе налогоплательщиков (далее — КГН) сообщает следующее.

1. Российские организации, соответствующие условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса, вправе создать КГН.

Условия, которым должны соответствовать участники КГН, предусмотренные статьей 25.2 Кодекса, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено Кодексом.

КГН может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации, определяемая в соответствии со статьей 105.2 Кодекса, составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2, подпунктом 3 пункта 4 статьи 25.4 Кодекса в случае выхода организации из КГН (в том числе в случаях, когда такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса, включая случаи ее слияния с организацией, не являющейся участником указанной группы, разделения (выделения) организации, являющейся участником этой группы) стороны договора о создании КГН обязаны внести изменения в указанный договор и в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков представить соглашение об изменении договора о создании КГН для регистрации в налоговый орган.

При этом подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.6 Кодекса установлено, что КГН прекращает действовать в случае непредставления в налоговый орган в установленные сроки соглашения об изменении договора о создании КГН в связи с выходом из состава указанной группы организации, нарушившей условия, установленные статьей 25.2 Кодекса.

Таким образом, в случае исполнения сторонами договора о создании КГН положений Кодекса, касающихся внесения изменений в указанный договор в связи с выходом из состава КГН организации, доля прямого или косвенного участия в которой основного общества стала менее 90% в период действия договора, и представления соглашения об изменении договора о создании КГН для регистрации в налоговый орган данная КГН свое действие не прекращает (при условии, что КГН и все ее участники удовлетворяют всем другим условиям функционирования КГН, установленным Кодексом).

2. Согласно пункту 4 статьи 25.2 Кодекса присоединение новой организации к существующей КГН возможно при условии, что присоединяемая организация соответствует условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса, на дату своего присоединения.

В частности, с учетом статьи 25.2 и пунктом 3 статьи 105.2 Кодекса к существующей КГН может быть присоединена организация, доля косвенного участия основного общества в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 90% на дату ее присоединения.

---