--- title: "<Письмо> ФНС России от 18.09.2014 N ГД-4-3/18838@" number: "ГД-4-3/18838@" issued_on: 2014-09-18 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-318838-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 18.09.2014 N ГД-4-3/18838@ # <Письмо> ФНС России от 18.09.2014 N ГД-4-3/18838@ "О представительских расходах некоммерческих организаций" (вместе с <Письмом> Минфина России от 03.09.2014 N 03-03-10/44000) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 18 сентября 2014 г. N ГД-4-3/18838@
**О ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДАХ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ**
Федеральная налоговая служба для сведения и использования в работе направляет согласованную с Министерством финансов Российской Федерации ([письмо](#p100019) от 03.09.2014 N 03-03-10/44000) позицию по вопросу учета представительских расходов некоммерческих организаций. В соответствии с [пунктом 1 статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101954) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в [статье 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-270#p102368) Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных [статьей 265](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-265#p102284) Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. [Подпункт 22 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102232) Кодекса позволяет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества в порядке, предусмотренном [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102270) данной статьи. Согласно [пункту 2 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102270) Кодекса к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. При этом, если представительские расходы осуществлены некоммерческой организацией за счет средств целевого финансирования (поступлений), то такие затраты не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Некоммерческие организации в соответствии со [статьей 246](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-246#p101836) Кодекса признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен [статьей 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса и является закрытым. Согласно [пункту 2 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4760) Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Таким образом, положения [пункта 2 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102270) Кодекса не распространяются на представительские расходы, осуществляемые некоммерческими организациями, в случае, если такие расходы осуществляются за счет целевых поступлений от других организаций и (или) физических лиц на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 3 сентября 2014 г. N 03-03-10/44000 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу учета представительских расходов некоммерческими организациями в целях налога на прибыль организаций сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 1 статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101954) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в [статье 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-270#p102368) Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных [статьей 265](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-265#p102284) Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. [Подпункт 22 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102232) Кодекса позволяет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102270) данной статьи. Согласно [пункту 2 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102270) Кодекса к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места указанных мероприятий. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. При этом если представительские расходы осуществлены некоммерческой организацией за счет средств целевого финансирования (поступлений), то такие затраты не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Некоммерческие организации в соответствии со [статьей 246](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-246#p101836) Кодекса признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен [статьей 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса и является закрытым. Согласно [пункту 2 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4760) Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Таким образом, положения [пункта 2 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102270) Кодекса не распространяются на представительские расходы, осуществляемые некоммерческими организациями, в случае, если такие расходы осуществляются за счет целевых поступлений от других организаций и (или) физических лиц на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---