--- title: "<Письмо> ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17135@" number: "ГД-4-3/17135@" issued_on: 2015-10-01 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-317135-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17135@ # <Письмо> ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17135@ "О направлении разъяснений" (вместе с <Письмом> Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-07/50654) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 1 октября 2015 г. N ГД-4-3/17135@ **О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100007) Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-07/50654 по вопросу налогообложения средств, полученных из бюджета субъекта Российской Федерации, экономическими субъектами, осуществляющими временное социально-бытовое обустройство лиц, вынужденно покинувших территорию Украины.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 2 сентября 2015 г. N 03-04-07/50654 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения средств, полученных субъектами предпринимательства из бюджета Краснодарского края, которые осуществляют размещение граждан, вынужденно покинувших территорию Украины, и в соответствии со [статьей 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101392) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-692-2014) Правительства Российской Федерации N 692 "О предоставлении в 2014 году из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации иных межбюджетных трансфертов на финансовое обеспечение мероприятий по временному социально-бытовому обустройству граждан Украины и лиц без гражданства, постоянно проживавших на территории Украины, прибывших на территорию Российской Федерации в экстренном массовом порядке и находящихся в пунктах временного размещения" (постановление Правительства Российской Федерации N 692) установлен порядок и условия предоставления в 2014 году из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации иных межбюджетных трансфертов на финансовое обеспечение мероприятий по временному социально-бытовому обустройству граждан Украины и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Украины, прибывших на территорию Российской Федерации в экстренном массовом порядке и находящихся в пунктах временного размещения, в том числе расходы на временное размещение, питание и транспортные расходы. В целях реализации [постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-692-2014) Правительства Российской Федерации от 22.07.2014 N 692 главой администрации (губернатором) Краснодарского края принято постановление от 29.08.2014 N 927 "Об обеспечении временного социально-бытового обустройства лиц, вынужденно покинувших территорию Украины и находящихся в пунктах временного размещения на территории Краснодарского края", согласно которому муниципальным образованиям, на территории которых введен режим чрезвычайной ситуации и располагаются пункты временного размещения лиц, за счет средств бюджета Краснодарского края выделяются межбюджетные трансферты (далее - постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края N 927). Согласно постановлению главы администрации (губернатора) Краснодарского края N 927 хозяйствующие субъекты предпринимательства имеют право на получение компенсации из краевого бюджета в целях финансового обеспечения мероприятий по временному социально-бытовому обустройству лиц, вынужденно покинувших территорию Украины и находящихся в пунктах временного размещения на территории муниципального образования Краснодарского края, из расчета 800 рублей в сутки на человека. 1. В соответствии с [пунктом 1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101117) Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен [статьей 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) Кодекса. Данной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) не установлено освобождение от налогообложения бюджетных средств, полученных индивидуальными предпринимателями на возмещение затрат, связанных с временным размещением лиц, вынужденно покинувших территорию Украины и находящихся в пунктах временного размещения на территории Краснодарского края. В связи с этим указанные средства учитываются индивидуальными предпринимателями при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе доходов. При этом расходы, направленные на социально-бытовое обустройство лиц, вынужденно покинувших территорию Украины, при наличии подтверждающих документов в соответствии со [статьей 221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-221#p101375) Кодекса учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов в целях исчисления налога на доходы физических лиц. 2. На основании [статьи 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101841) Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) "Налог на прибыль организаций" Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной [главой](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса. В соответствии со [статьей 41](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-41#p3400) Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со [статьей 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) Кодекса. В [статье 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса указан перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Согласно [пункту 2 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4760) Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Указанный [пункт](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4760) Кодекса относится к некоммерческим организациям, следовательно, не применяется в рассматриваемом случае. Кроме того, в соответствии с [подпунктом 14 пункта 1 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3760) Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, по перечню таких доходов, поименованных в указанном [подпункте](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3760) Кодекса, при выполнении условий, установленных названным [подпунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3760) Кодекса. Субсидии, полученные коммерческими организациями, не признаются целевыми поступлениями в понятии, приведенном в [Кодексе](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p470), и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий. Учитывая изложенное, средства, полученные коммерческими организациями из бюджета Краснодарского края в качестве компенсации при осуществлении деятельности, направленной на обустройство лиц, вынужденно покинувших территорию Украины, подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке. 3. Субсидии, получаемые субъектами предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения из бюджета Краснодарского края в виде возмещения затрат, связанных с временным социально-бытовым обустройством лиц, вынужденно покинувших территорию Украины, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и должны учитываться такими субъектами предпринимательства - получателями субсидий в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как внереализационные доходы. При объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, на покрытие которых предоставлялись указанные субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и, соответственно, дополнительного налогообложения данных субсидий не происходит.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---