--- title: "<Письмо> ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@" number: "ГД-4-3/15833@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2014-08-12 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-315833-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ # <Письмо> ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 12 августа 2014 г. N ГД-4-3/15833@ **О ПОРЯДКЕ** **ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ** **НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ** Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов по вопросам заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в части доходов от долевого участия в организациях сообщает следующее. С 01.01.2014 вступил в силу ряд изменений, внесенных в Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-275#p9065) Российской Федерации (далее - Кодекс), касающихся порядка исчисления и удержания налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях. Согласно [статье 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9070) Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.11.2013 N 306-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2014) при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, если учет этих акций ведется депозитарием, являющимся номинальным держателем, такой депозитарий - номинальный держатель, перечисляющий дивиденды налогоплательщику-депоненту, признается налоговым агентом, обязанным по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором он производил выплаты налогоплательщикам, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Согласно [пункту 7 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9081) Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.11.2013 N 306-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2014, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ) налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются: 1) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям; 2) доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг; 3) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом держателем реестра ценных бумаг российской организации счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода; 4) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах: счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца; субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-7-fz-2011/statya-1#p31) от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности", за исключением субсчета депо номинального держателя; субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-156-fz-2001/statya-1#p18) от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"; 5) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом этим депозитарием счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода; 6) депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ. [Абзацем вторым пункта 1 статьи 289](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102720) Кодекса установлена обязанность налоговых агентов по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Действующие в настоящее время [формы](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100023) указанных налоговых расчетов утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ ([Лист 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100470) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) (далее - Декларация) и [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-23286-at-2004) МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (в части сумм доходов, выплаченных иностранным организациям). Вступившие в силу с 01.01.2014 изменения необходимо учитывать при заполнении налоговых расчетов. [Порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p101432) заполнения Декларации (далее - Порядок) и [формат](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100735) Декларации утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@. В этой связи вплоть до утверждения обновленной формы Декларации, учитывающей вышеупомянутые изменения, при заполнении [Декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100018) за отчетные периоды 2014 года российской организации - эмитенту ценных бумаг, выступающей налоговым агентом, ФНС России рекомендует руководствоваться следующим. Организация - эмитент акций, принявшая решение о выплате дивидендов, отражает по [строке 010 Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100478) Декларации сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам, по отношению к которым организация-эмитент выступает налоговым агентом. Пример: на общем собрании акционеров акционерного общества принято решение о выплате дивидендов в общей сумме 100 000 рублей. В предыдущем налоговом периоде акционерным обществом получен доход от долевого участия в других организациях, не учтенный ранее при исчислении налога на прибыль организаций. Сумма дохода, полученная акционерным обществом, за вычетом налога на прибыль организаций, исчисленного и удержанного налоговыми агентами по ставке 9 процентов, составила 60 000 рублей. Пусть структура реестра акционеров акционерного общества такова, что 30 000 рублей подлежат выплате акционерам, акции которых учтены на лицевом счете депозитария - номинального держателя, а остальные 70 000 рублей - акционерам, которым открыты лицевые счета в реестре акционеров. В этом случае по [строке 010 Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100478) Декларации организация - эмитент указывает значение 70 000. Соответственно, и в [строках 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100479), [030](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100480), [031](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100481), [032](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100482), [033](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100483), [034](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100484), [040](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100486), [041](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100487), [042](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100488), [043](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100489) организация-эмитент указывает суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым данная организация-эмитент выступает налоговым агентом. Сумма дивидендов, перечисленных депозитарию - номинальному держателю без удержания налога, включается организацией-эмитентом в [строку 044 Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100490) Декларации вместе с суммой дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками. Так в приведенном выше примере организации-эмитенту следует включить в [строку 044 Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100490) Декларации сумму дивидендов, перечисленных номинальному держателю, в размере 30 000 рублей. Соответственно, показатель [строки 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100486) будет отличаться от суммы показателей по [строкам 041](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100487), [042](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100488), [043](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100489) и [044](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100490) на сумму дивидендов, перечисленных депозитариям - номинальным держателям. При соблюдении указанного порядка заполнения [Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100470) Декларации показателю $\text{Д}_{1}$ в формуле расчета налога, приведенной в [пункте 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса, будет соответствовать следующее значение:
$\text{Д}_{1}$ = [стр. 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100479) + [стр. 030](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100480) + [стр. 041](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100487) + [стр. 042](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100488) + [стр. 043](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100489)
+ [стр. 044](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100490).
По [строкам 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100491) и [071](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100492) отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом). При этом по [строке 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100491) отражается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) за период, указанный в [Разделе А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100472). Таким образом, по [строке 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100491) подлежат отражению суммы, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов. Из суммы дивидендов, указанных по [строке 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100491), по [строке 071](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100492) отражается сумма дивидендов, полученная самой российской организацией, за исключением дивидендов, указанных в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) Кодекса, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов. Показатель [строки 071](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100492) соответствует показателю $\text{Д}_{2}$ в формуле расчета налога, приведенной в [пункте 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса. По [строке 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100493) отражается сумма дивидендов, используемая для исчисления налога, которая рассчитывается по следующей формуле:
[стр. 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100493) = [стр. 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100479) + [стр. 030](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100480) + [стр. 041](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100487) + [стр. 042](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100488)
+ [стр. 043](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100489) + [стр. 044](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100490) - [стр. 071](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100492).
Показатель [строки 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100493) соответствует разности показателей $\text{Д}_{1}$ и $\text{Д}_{2}$ в формуле расчета налога, приведенной в [пункте 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса. Если показатель по [строке 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100493) имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по [строкам 091](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100494) - [120](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100498) ставятся прочерки. Показатель [строки 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100493) будет отличаться от суммы показателей [строк 091](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100494) и 092, если дивиденды выплачиваются и иным лицам, кроме российских организаций. По [строке 091](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100494) отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций, указанных в [подпункте 2 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3299) Кодекса, по ставке 9 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в [пункте 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки. По [строке 092](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100495) отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) Кодекса, по ставке 0 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в [пункте 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки. По [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100496) отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации, указанной в [подпункте 2 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3299) Кодекса. По [строке 110](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100497) отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. По [строке 120](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100498) отражается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога на прибыль отражается по [строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100110) Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно [пункту 4 статьи 287](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5811) Кодекса. Согласно [пункту 11.4](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p101867) Порядка в [Разделе В](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100519) "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" по российским организациям - плательщикам налога на прибыль организаций, облагаемых по налоговой ставке 9 или 0 процентов, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя с указанием кода субъекта Российской Федерации, фамилии, имени, отчества (при наличии) руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога на прибыль. В этой связи при перечислении эмитентом депозитарию - номинальному держателю суммы дивидендов без удержания налога, сведения о таком депозитарии и перечисленной ему сумме дивидендов также отражаются организацией-эмитентом в [Разделе В Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100519) Декларации. При этом по [строке 070 Раздела В Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100543) Декларации ставится прочерк. Российской организации - депозитарию, являющемуся номинальным держателем ценных бумаг и выступающему налоговым агентом, при заполнении [Декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100018) за отчетные периоды 2014 года ФНС России рекомендует руководствоваться следующим. Депозитарий - номинальный держатель, получивший от организации - эмитента акций или другого депозитария - номинального держателя причитающуюся к перечислению сумму дивидендов, отражает по [строке 010 Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100478) Декларации сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам, по отношению к которым данный депозитарий выступает налоговым агентом. Так, в приведенном выше примере депозитарию - номинальному держателю следует отразить по строке 010 сумму дивидендов, полученных от эмитента и подлежащих перечислению акционерам-депонентам, в размере 30 000 рублей. Соответственно, и в [строках 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100479), [030](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100480), [031](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100481), [032](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100482), [033](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100483), [034](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100484), [040](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100486), [041](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100487), [042](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100488), [043](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100489) депозитарий - номинальный держатель указывает суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым данный депозитарий выступает налоговым агентом. Заполнение данных строк производится, в том числе, на основании информации, полученной депозитарием в соответствии со [статьями 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214-6#p8957) и [310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-310-1#p9130) Кодекса от иностранных номинальных держателей, иностранных уполномоченных держателей, а также лиц, которым открыты счета депо депозитарных программ. Сумма дивидендов, перечисленных нижестоящему депозитарию - номинальному держателю без удержания налога, включается депозитарием в [строку 044 Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100490) Декларации вместе с суммой дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками. [Пунктом 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса установлена обязанность российской организации, выплачивающей доходы в виде дивидендов, предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей $\text{Д}_{1}$ и $\text{Д}_{2}$ . Данные параметры используются депозитарием для расчета сумм налога, подлежащих удержанию, по формуле, приведенной в [пункте 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса. Так, в приведенном выше примере депозитарию следует определять сумму налога к удержанию, исходя из значений $\text{Д}_{1}$ = 100 000,00 и $\text{Д}_{2}$ = 60 000,00. Полученное от организации - эмитента значение показателя $\text{Д}_{2}$ отражается депозитарием - налоговым агентом по [строке 071](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100492), при этом в [строке 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100491) ставится прочерк. Исходя из условий приведенного выше примера, по [строке 071](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100492) депозитарию следует отразить значение 60 000,00. Показатель [строки 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100493) соответствует разности показателей $\text{Д}_{1}$ и $\text{Д}_{2}$ в формуле расчета налога, приведенной в [пункте 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса. Если показатель по [строке 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100493) имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по [строкам 091](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100494) - [120](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100498) ставятся прочерки. По [строке 091](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100494) отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций, указанных в [подпункте 2 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3299) Кодекса, по ставке 9 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в [пункте 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки. По [строке 092](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100495) отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) Кодекса, по ставке 0 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в [пункте 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки. По [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100496) отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации, указанной в [подпункте 2 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3299) Кодекса. По [строке 110](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100497) отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. По [строке 120](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100498) отражается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. [Абзацем пятым пункта 11.1 Раздела IX](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p101834) Порядка предусмотрено, что [Лист 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100470) заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Таким образом, если депозитарий удерживает налог с дивидендов, выплачиваемых несколькими эмитентами или на основании нескольких решений одного эмитента, то такой депозитарий предоставляет несколько Листов 03. Если депозитарий в том же отчетном (налоговом) периоде производит также выплату дивидендов по своим акциям, то в отношении данных выплат депозитарий, выступающий в таком случае в качестве эмитента, также заполняет отдельный [Лист 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100470). При выплате дивидендов частично (в несколько этапов), а также при перечислении дивидендов по акциям нескольких эмитентов уплата налога на прибыль отражается депозитарием как налоговым агентом по [строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100110) Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно [пункту 4 статьи 287](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5811) и [пункту 11 статьи 310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9156) Кодекса. Согласно [пункту 11.4](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p101867) Порядка в [Разделе В](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100519) "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" по российским организациям - плательщикам налога на прибыль организаций, облагаемых по налоговой ставке 9 или 0 процентов, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя с указанием кода субъекта Российской Федерации, фамилии, имени, отчества (при наличии) руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога на прибыль. В этой связи при перечислении депозитарием - номинальным держателем нижестоящим российским депозитариям - номинальным держателям суммы дивидендов без удержания налога, сведения о таких нижестоящих депозитариях и перечисленных им суммах дивидендов также отражаются организацией-эмитентом в [Разделе В Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100519) Декларации. При этом по [строке 070 Раздела В Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100543) Декларации ставится прочерк. Рекомендациями, приведенными в настоящем письме, касающимися заполнения [Декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100023) депозитарием, являющимся номинальным держателем ценных бумаг и выступающим налоговым агентом, следует руководствоваться также организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с [подпунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9843), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9846), [6 пункта 7 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9847) Кодекса, при выплате доходов, указанных в данных нормах [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143). ФНС России обращает внимание, что заполнение [формы](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100023) Декларации в соответствии с указаниями, приведенными в настоящем письме, в ряде случаев может привести к невыполнению контрольных [соотношений](https://bukva.ai/docs/as-5-3815dsp-at) N [N 1.132](https://bukva.ai/docs/as-5-3815dsp-at#p100184), [1.134](https://bukva.ai/docs/as-5-3815dsp-at#p100186), [1.135](https://bukva.ai/docs/as-5-3815dsp-at#p100187), [1.137](https://bukva.ai/docs/as-5-3815dsp-at#p100189), установленных письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@ (пометка "для служебного пользования" снята [письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-319964-at) ФНС России от 27.11.2012 N ЕД-4-3/19964@). Невыполнение указанных контрольных [соотношений](https://bukva.ai/docs/as-5-3815dsp-at) не следует рассматривать как признаки занижения налоговым агентом подлежащей удержанию и перечислению в бюджет суммы налога. Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
---