--- title: "<Письмо> ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15825@" number: "ГД-4-3/15825@" issued_on: 2014-08-12 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-315825-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15825@ # <Письмо> ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15825@ "О направлении разъяснений Минфина России" (вместе с <Письмом> Минфина России от 21.07.2014 N 03-04-07/35645) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 12 августа 2014 г. N ГД-4-3/15825@ **О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА РОССИИ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России ([письмо](#p100009) от 21.07.2014 N 03-04-07/35645) по вопросу налогообложения средств, полученных в виде грантов на создание крестьянского (фермерского) хозяйства, и единовременной помощи на бытовое обустройство начинающих фермеров. Доведите данное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 21 июля 2014 г. N 03-04-07/35645 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы по вопросу налогообложения средств, полученных в виде грантов на создание крестьянского (фермерского) хозяйства и единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, и в соответствии со [статьей 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101392) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. В соответствии с [пунктом 14.1 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8049) Кодекса, введенным в действие Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-161-fz-2012/statya-1) от 02.10.2012 N 161-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 02.10.2012 N 161-ФЗ), от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянско-фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы. [Пунктом 2 статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-161-fz-2012/statya-3#p100035) Федерального закона от 02.10.2012 N 161-ФЗ установлено, что положения [пункта 14.1 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8049) Кодекса применяются в отношении грантов, полученных после 1 января 2012 года. Вместе с тем [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрена аналогичная норма в отношении фермеров, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и упрощенную систему налогообложения. Так, в соответствии со [статьями 346.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-5#p316) и [346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-15#p103619) Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога и налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса, и внереализационные доходы в порядке, установленном [статьей 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в [статье 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса. Согласно [подпункту 14 пункта 1 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3760) Кодекса к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан. Таким образом, средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим единый сельскохозяйственный налог или упрощенную систему налогообложения, на создание и развитие собственного бизнеса, не являются грантами в целях [статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса. Указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном [главой 26.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p283) или [главой 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) Кодекса, в качестве внереализационных доходов. При этом следует иметь в виду, что согласно [подпункту 1 пункта 5 статьи 346.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2724) и [пункту 1 статьи 346.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1676) Кодекса предусмотрен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-209-fz-2007/statya-1) от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" налогоплательщиками, применяющими единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения (далее - Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ). Так, указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Согласно [статье 25](https://bukva.ai/docs/zakon-209-fz-2007/statya-25#p100205) Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ оказание поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства (к которым относятся также крестьянские (фермерские) хозяйства), осуществляющие сельскохозяйственную деятельность, может производиться в формах и видах, предусмотренных вышеуказанным Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-209-fz-2007/statya-1), другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-264-fz/statya-1) от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 N 264-ФЗ) государственная поддержка сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется, в том числе, путем предоставления бюджетных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Средства федерального бюджета, предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на поддержку сельскохозяйственного производства, предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий в порядке, определенном Правительством Российской Федерации ([подпункт 3 пункта 4 статьи 5](https://bukva.ai/docs/zakon-264-fz/statya-1#p100040), [пункт 1 статьи 6](https://bukva.ai/docs/zakon-264-fz/statya-1#p100047), [пункт 2 статьи 7](https://bukva.ai/docs/zakon-264-fz/statya-1#p100069) Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ). В соответствии с [пунктами 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-166-2012#p1), [3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-166-2012#p100019) и [6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-166-2012#p100034) Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку начинающих фермеров, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 28.02.2012 N 166, гранты на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства выделяются при наличии региональных программ по поддержке начинающих фермеров. [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-172-2012-minselhoz-rossii-ministerstvo-2) Минсельхоза России от 06.03.2012 N 172 утверждена целевая [программа](https://bukva.ai/docs/prikaz-172-2012-minselhoz-rossii-ministerstvo-2#p100009) "Поддержка начинающих фермеров на период 2012 - 2014 годов", предусматривающая выделение грантов на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства, а также оказание единовременной помощи на бытовое обустройство начинающих фермеров на условиях софинансирования соответствующих региональных программ. Указанные меры поддержки оказываются в соответствии с региональными программами, разработанными и утвержденными субъектами Российской Федерации. Исходя из этого средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим единый сельскохозяйственный налог или упрощенную систему налогообложения, на его создание и развитие, а также на единовременную помощь на его бытовое обустройство, должны отражаться в порядке, предусмотренном [подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2724) и [пунктом 1 статьи 346.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1676) Кодекса.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---