--- title: "<Письмо> ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371" number: "ГД-4-3/14371" issued_on: 2015-08-14 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-314371" --- ## <Письмо> ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371 # <Письмо> ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371 "О направлении разъяснений по отдельным вопросам создания резервов по сомнительным долгам микрофинансовыми организациями" (вместе с <Письмом> Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-10/15689) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 14 августа 2015 г. N ГД-4-3/14371 **О НАПРАВЛЕНИИ** **РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВОВ** **ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ МИКРОФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100008) Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-10/15689 по вопросам создания резервов по сомнительным долгам микрофинансовыми организациями. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 23 марта 2015 г. N 03-03-10/15689 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-301-fz-2013/statya-1) от 02.11.2013 N 301-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 301-ФЗ) [глава 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) была дополнена положениями, которые вступили в силу с 1 января 2014 года и касаются налогообложения кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. В соответствии с [пунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1484) и [3 статьи 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9061) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со [статьей 297.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-297-3#p9114) НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном [статьей 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-266#p102320) НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. Каких-либо переходных положений Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-301-fz-2013/statya-1) N 301-ФЗ не содержит. В связи с этим считаем, что организации, применявшие общий режим налогообложения до 1 января 2014 года и продолжившие его применение после 1 января 2014 года, а также организации, перешедшие с 1 января 2014 года с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе в 2014 году в отношении задолженности, связанной с невыплатой основного долга и процентов по договорам займа, заключенным до 1 января 2014 года, создавать вышеуказанные резервы. [Пунктом 6 статьи 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101872) НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. В соответствии с [пунктом 6 статьи 271](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9311) НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Согласно [подпункту 1 пункта 2 статьи 346.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3365) НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. Указанные в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3365) и [2 пункта 2 статьи 346.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3366) НК РФ доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений. Следовательно, неучтенные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения упрощенной системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения необходимо отразить в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен такой переход.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---