Письмо ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14357@

«О налоге на добычу полезных ископаемых»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 14 августа 2015 г. № ГД-4-3/14357@

О НАЛОГЕ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Федеральная налоговая служба в связи с обращением Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) по вопросу применения положений пункта 5 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) просит разъяснить следующее.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса видом полезного ископаемого, подлежащего обложению НДПИ, являются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.

В соответствии с пунктом 5 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии — в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Из анализа положений пункта 5 статьи 340 Кодекса однозначно не следует, что цены реализации химически чистого металла (без учета НДС) могут быть уменьшены только на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке до получателя, произведенные в том налоговом периоде, за который исчисляется и уплачивается НДПИ.

В этой связи, по мнению ФНС России, в целях применения пункта 5 статьи 340 Кодекса следует учитывать расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке до получателя, относящиеся непосредственно к реализованной партии химически чистого металла, вне зависимости от налогового периода, в котором такие расходы были понесены.

Данная позиция отражена в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2009 № А78-2223/08-С3-21/63-Ф02-1282/09 по делу № А78-2223/08-С3-21/63.

В то же время в Определении Высшего Арбитражного Суда от 05.08.2011 № ВАС-7038/11 по делу № А19-9337/10-30 и Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 № А19-13510/10 по делу № А19-13510/10 вывод о том, что расходы, указанные в пункте 5 статьи 340 Кодекса, уменьшающие налоговую базу по НДПИ, могут быть приняты обществом только в той части, которая относится к полезному ископаемому, реализованному в данном налоговом периоде, судами признан необоснованным в связи с тем, что в силу статей 336, 337 Кодекса обложению НДПИ подлежит все добытое полезное ископаемое, а не реализованная его часть.

При этом поддерживается позиция судами, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по приобретенным услугам по аффинажу, должны учитываться в сумме указанных расходов.

Учитывая изложенное, ФНС России просит Минфин России разъяснить порядок применения пункта 5 статьи 340 Кодекса в части уменьшения цен реализации химически чистого металла на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя, а именно:

1. необходимо ли при определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого учитывать расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке в отношении конкретной реализованной партии химически чистого металла, вне зависимости от налогового периода, в котором такие расходы были понесены;

2. следует ли при определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого учитывать расходы налогоплательщика по аффинажу партии химически чистого металла текущего налогового периода если отсутствовала реализация данной партии химически чистого металла, а цены реализации для расчета НДПИ налогоплательщик применяет исходя из сложившихся за предыдущий налоговый период.

---