--- title: "<Письмо> ФНС России от 03.07.2014 N ГД-4-3/12689@" number: "ГД-4-3/12689@" issued_on: 2014-07-03 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-312689-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 03.07.2014 N ГД-4-3/12689@ # <Письмо> ФНС России от 03.07.2014 N ГД-4-3/12689@ "О налогообложении дохода в виде договорной неустойки (пени), который выплачивается кипрской организации" (вместе с <Письмом> Минфина России от 21.05.2014 N 03-08-13/24008) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 3 июля 2014 г. N ГД-4-3/12689@ **О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ** **ДОХОДА В ВИДЕ ДОГОВОРНОЙ НЕУСТОЙКИ (ПЕНИ), КОТОРЫЙ**
**ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ КИПРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100009) Минфина России от 21.05.2014 N 03-08-13/24008 по вопросу налогообложения договорной неустойки (пени), которая выплачивается российским обществом с ограниченной ответственностью в пользу кипрской организации за просрочку исполнения обязательств по оплате товара. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
от 21 мая 2014 г. N 03-08-13/24008
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом ФНС России с вопросом о порядке налогообложения договорной неустойки (пени), которая выплачивается российским обществом с ограниченной ответственностью в пользу кипрской организации за просрочку исполнения обязательств по оплате товара, сообщает позицию Министерства финансов России по данному вопросу с целью доведения ее до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами". В соответствии с [подпунктом 9 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103001) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации (если такие доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации) и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. [Статьей 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3108) Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах. Согласно [пункту 1 статьи 11](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1#p100117) Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве. Однако в [пункте 2 статьи 11](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1#p15) Соглашения дано определение термина "проценты" для целей [статьи 11](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-11#p100115) Соглашения, в соответствии с которым штрафы за просрочку платежа в данное понятие не включаются. В связи с этим следует руководствоваться положениями [статьи 22](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-22#p100182) Соглашения, согласно которой виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1), подлежат налогообложению только в этом Государстве. В соответствии со [статьей 312](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103033) Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---