---
title: "<Письмо> ФНС России от 02.07.2015 N ГД-4-3/11546@"
number: "ГД-4-3/11546@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2015-07-02
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-311546-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 02.07.2015 N ГД-4-3/11546@

# <Письмо> ФНС России от 02.07.2015 N ГД-4-3/11546@

"О признании даты осуществления расходов для целей налогообложения прибыли организаций"


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 2 июля 2015 г. N ГД-4-3/11546@

<a id="p100004"></a>**О ПРИЗНАНИИ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ**

<div align="center">

**НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ**

</div>


<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба в целях выработки единого методологического подхода к применению положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах просит согласовать следующую позицию либо представить замечания по ее обоснованности.
<a id="p100006"></a>В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
<a id="p100007"></a>Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
<a id="p100008"></a>Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
<a id="p100009"></a>Пунктом 1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
<a id="p100010"></a>Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
<a id="p100011"></a>Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса для расходов в виде платы сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
<a id="p100012"></a>По мнению ФНС России, если услуги (работы, использование прав) фактически оказывались (выполнялись, предоставлялись) налогоплательщику согласно условиям договоров в отчетном (налоговом) периоде длительно и (или) многократно с регулярным определением их выполненных и принятых объемов, и подтверждающие указанные расходы документы в бумажном или электронном виде, содержащие информацию о периоде оказания услуг (выполнения работ, пользования правами), были составлены в следующем отчетном (налоговом) периоде, то в целях налогообложения прибыли признание расходов, к которым применяется норма подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса, на последнее число отчетного (налогового) периода, включающего указанный период их фактического потребления (выполнения, предоставления), не противоречит налоговому законодательству.
<a id="p100013"></a>При этом, как отмечено в письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, при оформлении факта хозяйственной жизни универсальным передаточным документом дата признания покупателем/заказчиком/правополучателем отраженной в универсальном передаточном документе суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций может быть не ранее даты, отраженной по строке 16 "Дата получения (приемки)", если из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе, не следует иное.
<a id="p100014"></a>ФНС России просит согласовать данную позицию и сообщить о возможности ее доведения до нижестоящих налоговых органов для использования в работе.

<div align="right">

<a id="p100015"></a>Заместитель Руководителя<br>
Действительный государственный<br>
советник Российской Федерации<br>
3 класса<br>
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**

</div>




<a id="p100016"></a>

---