--- title: "<Письмо> ФНС России от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@" number: "ГД-4-3/108@" issued_on: 2014-01-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-3108-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@ # <Письмо> ФНС России от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@ "О направлении разъяснений Минфина России" (вместе с <Письмом> Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 10 января 2014 г. N ГД-4-3/108@ **О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА РОССИИ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России ([письмо](#p100009) от 17.12.2013 N 03-03-10/55534) по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Доведите данное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 17 декабря 2013 г. N 03-03-10/55534 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба и сообщает следующее. Согласно [пункту 1 статьи 330](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-330#p101619) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. [Статьей 331](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-331#p101621) ГК РФ предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. В соответствии с [пунктом 3 статьи 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101869) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. На основании [подпункта 4 пункта 4 статьи 271](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102439) НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. В случае, когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заемщиком, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---