--- title: "<Письмо> ФНС России от 22.06.2015 N ГД-4-3/10791@" number: "ГД-4-3/10791@" issued_on: 2015-06-22 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-310791-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 22.06.2015 N ГД-4-3/10791@ # <Письмо> ФНС России от 22.06.2015 N ГД-4-3/10791@ "О порядке удержания налога на прибыль организаций при выплате в пользу иностранных организаций дохода, указанного в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ" (вместе с <Письмом> Минфина России от 08.06.2015 N 03-08-13/33142) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 22 июня 2015 г. N ГД-4-3/10791@ **О ПОРЯДКЕ** **УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ВЫПЛАТЕ** **В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ДОХОДА, УКАЗАННОГО**
**В ПОДПУНКТЕ 5 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 309 НК РФ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100009) Минфина России от 08.06.2015 N 03-08-13/33142 о порядке удержания налога на прибыль организаций при выплате в пользу иностранных организаций дохода, указанного в [подпункте 5 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10968) Налогового кодекса Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 8 июня 2015 г. N 03-08-13/33142 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросами налогоплательщиков о порядке удержания налога на прибыль организаций при выплате в пользу иностранных организаций дохода, указанного в [подпункте 5 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10968) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает позицию Министерства финансов России по данному вопросу с целью доведения ее до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами". В соответствии с [подпунктом 5 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10968) Кодекса доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с [пунктом 9 статьи 280](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9654) Кодекса, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-376-fz-2014/statya-2#p100282) от 24.11.2014 N 376-ФЗ введен [пункт 1.1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10969) Кодекса. Согласно данной [норме](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10969), доходы, указанные в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102990) - [4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102995) и [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102997) - [10 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103002) Кодекса, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода. Однако [пунктом 2 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103003) Кодекса установлено, что, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в [подпунктах 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10968) и [6 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102997) Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со [статьей 306](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-306#p102931) Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. То есть, исходя от обратного, данная [норма](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10969) устанавливает обязанность российской организации облагать налогом у источника доходы, полученные иностранной организацией. Кроме того, [статья 310](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-310#p103010) Кодекса, определяющая особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом не исключает [подпункт 5 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10968) Кодекса. На основании [пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103011) и [подпункта 4 пункта 2 статьи 310](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11003) Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в [пункте 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10967) Кодекса. Исключение составляют случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в [пункте 1 статьи 312](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11005) Кодекса. Таким образом, исходя из системного толкования [статьи 310](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-310#p103010) Кодекса российская организация, осуществляющая в пользу иностранной организации выплату дохода, указанных в [подпункте 5 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10968) Кодекса должна исчислять и удерживать у источника выплаты налог при каждой выплате таких доходов.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---