Письмо ФНС России от 03.06.2014 № ГД-4-3/10527

«О направлении разъяснений Минфина России»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 16.05.2014 № 03-03-10/23145)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 3 июня 2014 г. № ГД-4-3/10527

О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА РОССИИ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 16.05.2014 № 03-03-10/23145) по вопросу внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 16 мая 2014 г. № 03-03-10/23145

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о внесении изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее — КГН) обязаны внести изменения в указанный договор в случае выхода организации из консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе в случаях, когда такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса, включая случаи ее слияния с организацией, не являющейся участником указанной группы, разделения (выделения) организации, являющейся участником этой группы).

Пунктами 2, 3 и 6 статьи 25.2 Кодекса установлены условия, которым должна удовлетворять организация, являющаяся стороной действующего договора о создании КГН:

1. в соответствии с пунктом 2 статьи 25.2 Кодекса одна организация должна непосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов;

2. в соответствии с пунктом 3 статьи 25.2 Кодекса:

• организация не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
• размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала;

3. организация не должна соответствовать признакам организаций, отраженных в пункте 6 статьи 25.2 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 25.4 Кодекса для регистрации соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (решения о продлении срока действия указанного договора) ее ответственный участник представляет в налоговый орган документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных статьей 25.2 Кодекса, с учетом внесенных изменений в договор.

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 25.4 Кодекса соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (решение о продлении срока действия указанного договора) принимается всеми участниками такой группы, включая вновь присоединяющихся участников и исключая участников, выходящих из группы.

Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 25.4 Кодекса основанием для отказа в регистрации изменений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков является невыполнение условий, предусмотренных статьей 25.2 Кодекса, в отношении хотя бы одного участника КГН.

Таким образом, в случае внесения изменений в договор о создании КГН в налоговый орган должны быть представлены документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных пунктами 2, 3 и 6 статьи 25.2 Кодекса в отношении каждого участника, участвующего в принятии соглашения об изменении договора о создании КГН.

---