Письмо ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10525@

«О применении норм главы 33 НК РФ»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10525@

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в действие главы 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) просит дать разъяснения по вопросу правомерности признания плательщиком торгового сбора хозяйствующего субъекта, который осуществляет реализацию продукции собственного производства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 411 Кодекса плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества.

При этом объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (статья 412 Кодекса).

Согласно статье 413 Кодекса сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.

В целях применения главы 33 Кодекса к торговой деятельности относится, в частности, торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие и не имеющие торговых залов, а также торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Пунктом 4 статьи 413 Кодекса определено, что под объектом осуществления указанных видов торговли понимается здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор.

Торговлей признается вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.

При этом следует отметить, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с продажей (перепродажей без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров (вещей), приобретенных, либо полученных продавцом иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом для дальнейшей их реализации, и оказанием сопутствующих услуг покупателям.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 381-ФЗ) под торговой деятельностью понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

При этом оптовой торговлей признается торговая деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, а розничной торговлей — торговая деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Для целей торгового сбора Кодексом определено понятие «торговля», но не определено понятие «продукция собственного производства».

В то же время, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 11.05.2012 № 655-О отмечается, что реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, т.е. реализация производителем своего товара — это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности.

Закон Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» различает понятия «изготовитель» и «продавец» товаров. Под изготовителем понимается организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям; а под продавцом — организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.

---