--- title: "<Письмо> ФНС России от 01.12.2017 N ГД-4-11/24458@" number: "ГД-4-11/24458@" issued_on: 2017-12-01 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-1124458-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 01.12.2017 N ГД-4-11/24458@ # <Письмо> ФНС России от 01.12.2017 N ГД-4-11/24458@ "О применении Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ" (вместе с <Письмом> Минфина России от 22.11.2017 N 03-04-07/77483 "О предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц")
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 1 декабря 2017 г. N ГД-4-11/24458@** **О ПРИМЕНЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 23.07.2013 N 212-ФЗ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100008) Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2017 N 03-04-07/77483 по вопросу порядка применения положений Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-212-fz-2013/statya-1) от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Доведите указанное [письмо](#p100008) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 22 ноября 2017 г. N 03-04-07/77483** **О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ**
**ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ**
**ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1110679-at) Федеральной налоговой службы от 06.06.2017 N БС-4-11/10679@ по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с изменениями, внесенными Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-212-fz-2013/statya-1) от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) и в соответствии со [статьей 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-34-2#p3879) Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее. Согласно [пункту 2 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-212-fz-2013/statya-1#p100065) Федерального закона N 212-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2014, положения [статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-220#p8422) части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-212-fz-2013/statya-1). [Подпунктом 3 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8426) Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с [пунктом 3 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101120) Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. В этой связи право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента приобретения соответствующего имущества с учетом фактически произведенных расходов. В частности, при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи или иного документа о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства. При этом положения [статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-220#p8422) Кодекса не ограничивают налогоплательщиков в праве самостоятельно решать вопрос о том, когда использовать право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением соответствующего имущества. С учетом изложенного, по мнению Департамента, правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета возникают одновременно с правом налогоплательщика на получение такого вычета и являются неотделимыми от данного права, из чего следует, что положения [статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-220#p8422) Кодекса в редакции Федерального закона N 212-ФЗ распространяются на имущество, приобретенное после вступления его в силу. Одновременно отмечаем, что Конституционный Суд Российской Федерации, рассматривая жалобу о конституционности [пункта 6 статьи 9](https://bukva.ai/docs/zakon-224-fz-2008/statya-9#p100263) Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ), согласно которому положения [абзаца тринадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3010) Кодекса (в редакции Федерального закона N 224-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, в [Определении](https://bukva.ai/docs/opredelenie-171-o-o) от 24.02.2011 N 171-О-О пришел к выводу, что право на применение имущественного вычета с учетом максимального размера, установленного Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-224-fz-2008/statya-1) N 224-ФЗ, имеют налогоплательщики, которые приобрели имущество после 1 января 2008 года.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
---