--- title: "<Письмо> ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@" number: "ГД-4-11/22216@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2017-11-01 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-1122216-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ # <Письмо> ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ "О направлении обзора нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ" > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с изданием [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p100014) ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, признавшего [Приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at) ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утратившим силу.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 1 ноября 2017 г. N ГД-4-11/22216@** **О НАПРАВЛЕНИИ**
**ОБЗОРА НАРУШЕНИЙ В ЧАСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА**
**ПО ФОРМЕ 6-НДФЛ**
Федеральная налоговая служба направляет обзор [основных нарушений](#p100009), допускаемых налоговыми агентами при заполнении и представлении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом ([форма 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020)). Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
**ОСНОВНЫЕ НАРУШЕНИЯ**
**В ЧАСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА СУММ НАЛОГА**
**НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ИСЧИСЛЕННЫХ И УДЕРЖАННЫХ**
**НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (ФОРМА 6-НДФЛ) (ДАЛЕЕ - РАСЧЕТ**
**ПО ФОРМЕ 6-НДФЛ)**
| N п/п | пункт, статья [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ, которые были нарушены | описание нарушения | причины возникновения нарушения | Как правильно заполнить и представить расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) в налоговый орган | | --- | --- | --- | --- | --- | | | 1 | 2 | 3 | 4 | | 1 | [ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457), [ст. 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226-1#p13245) [ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-230#p101512) | Сумма начисленного дохода по [строке 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100064) Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы [строк](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100059) "Общая сумма дохода" справок по форме 2-НДФЛ. | Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | Сумма начисленного дохода ([строка 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100064)) по соответствующей ставке ([строка 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100062)) должна соответствовать сумме [строк](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100059) "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ сведений о доходах физических лиц по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) (далее - сведения по форме 2-НДФЛ, справка 2-НДФЛ) с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и [строк 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100873) по соответствующей ставке налога ([строка 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100872)) приложений N 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за год) (письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ [пункт 3.1](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113852-at#p100088)). | | 2 | [ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457), [ст. 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226-1#p13245) [ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-230#p101512) | [Строка 025](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100064) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ по соответствующей ставке ([строка 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100062)) не соответствует сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок [формы 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам. | Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | Сумма начисленного дохода в виде дивидендов ([строка 025](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100064)) должна соответствовать сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) [справок 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) [приложений N 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100849) к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за год) (письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, [пункт 3.2](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113852-at#p100094)). | | 3 | [ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457), [ст. 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226-1#p13245) [ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-230#p101512) | Сумма исчисленного налога по [строке 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100066) Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы [строк](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100063) "Сумма налога исчисленная" справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год. | Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | Сумма исчисленного налога ([строка 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100066)) по соответствующей ставке налога ([строка 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100062)) должна соответствовать сумме [строк](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100063) "Сумма налога исчисленная" по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и [строк 030](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100876) по соответствующей ставке налога [(строка 010)](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100872) приложений N 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за год) (письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ [пункт 3.3](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113852-at#p100100)). | | 4 | [п. 3 ст. 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100233), [ст. 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-225#p101451), [226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) | По [строке 050](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100068) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ сумма фиксированных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога. | Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | Сумма фиксированных авансовых платежей по [строке 050](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100068) раздела 1 расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) не должна превышать сумму исчисленного налога у налогоплательщика. (письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, [пункт 1.4](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113852-at#p100068)) | | 5 | [ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457), [ст. 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226-1#p13245) [ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-230#p101512) | Завышение (занижение) количества физических лиц ([строка 060](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100071) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ), получивших доход (несоответствие с количеством [справок 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017)). | Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | Значение [строки 060](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100071) (количество физических лиц, получивших доход) должно соответствовать общему количеству [справок 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) с признаком 1 и [приложений N 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100849) к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за год) ([письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113852-at) ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@) | | 6 | [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) | [Раздел 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100060) расчета по форме 6-НДФЛ заполняются не нарастающим итогом. | Несоблюдение Порядка заполнения расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | [Раздел 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100060) расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год ([пункт 3.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100153) раздела III Порядка заполнения и представления расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). | | 7 | [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802), [ст. 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) | По [строке 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100064) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются доходы, полностью не подлежащие обложению НДФЛ. | Несоблюдение разъяснений ФНС России. | В расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) не отражаются доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, [вопрос N 4](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1113984-at#p100024)) | | 8 | [ст. 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-223#p101435) | по [строке 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100071) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается сумма налога, которая будет удержана только в следующем отчетном периоде (например, зарплата за март, выплаченная в апреле) | Несоблюдение разъяснений ФНС России. | По [строке 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100071) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Поскольку удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за май, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно производиться в апреле непосредственно при выплате заработной платы, то [строка 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100071) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года не заполняется (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, [вопрос N 6](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1113984-at#p100029)). | | 9 | [пп. 1 п. 1 ст. 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101437) | Доходы в виде пособия по временной нетрудоспособности отражаются в [разделе 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100060) расчета по форме 6-НДФЛ в том периоде, за который начислено пособие. | Несоблюдение разъяснений ФНС России. | Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц ([подпункт 1 пункта 1 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101437) НК РФ). Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности отражается в том периоде, в котором выплачен такой доход (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, [вопрос N 11](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1113984-at#p100070)). | | 10 | [п. 5 ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11792) и [п. 14 ст. 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9052) | По [строке 080](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100073) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается сумма налога с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (периоде представления), то есть, когда срок исполнения обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ не наступил. | Несоблюдение разъяснений ФНС России. | По [строке 080](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100073) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме. В случае отражения по [строке 080](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100073) суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), налоговому агенту следует представить уточненный расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за соответствующий период (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ [(вопрос N 5)](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1113984-at#p100026). | | 11 | [п. 5 ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11792) | Ошибочное заполнение [строки 080](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100073) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ в виде разницы между исчисленным и удержанным налогом. | Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | По [строке 080](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100073) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, [вопрос N 5](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1113984-at#p100026)). | | 12 | [ст. 126](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-126#p101202), [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) | Заполнение [раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ нарастающим итогом. | Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. | В [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (письма ФНС России от 25.02.2016 [N БС-4-11/3058](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113058-at) и от 21.02.2017 N БС-4-11/14329@, [вопрос N 3](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1114329-at#p100024)). | | 13 | [п. 6 ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11795) | По [строкам 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100078), [110](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100079), [120](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100080) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки за пределами отчетного периода | Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. | В [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с [пунктом 6 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11795) и [пунктом 9 статьи 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12358) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
(письма ФНС России от [25.02.2016 N БС-4-11/3058](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113058-at) и от 21.02.2017 N БС-4-11/14329@, [вопрос N 3](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1114329-at#p100024)). | | 14 | [п. 6 ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11795) | По [строке 120](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100080) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ неверно отражаются сроки перечисления НДФЛ (например, указывается дата фактического перечисления налога). | Несоблюдение разъяснений ФНС России. | [Строка 120](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100080) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений [пункта 6 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11795) и [пункта 9 статьи 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12358) НК РФ.
([письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113058-at) ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058). | | 15 | [п. 2 ст. 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101440) | По [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100078) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при выплате заработной платы указывается дата перечисления денежных средств. | Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. | [Строка 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100078) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений [статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-223#p101435) НК РФ. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) ([пункт 2 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101440) НК РФ).
([письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113058-at) ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058). | | 16 | [п. 2 ст. 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101440) | По [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100078) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при выплате премии по итогам работы за год указывается последний день месяца, которым датирован приказ о премировании. | Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. | [Строка 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100078) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений [статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-223#p101435) НК РФ.
Дата фактического получения дохода в виде премии по итогам работы за год определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц ([подпункт 1 пункт 1 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101437) НК РФ).
([письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-1120217) ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217@). | | 17 | [ст. 231](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-231#p101520) | По [строке 140](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100079) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ сумма удержанного налога указывается с учетом суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом. | Несоблюдение Порядка заполнения расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | В [строке 140](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100079) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату. То есть, указывается именно та сумма НДФЛ, которая удержана ([п. п. 4.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100170), [4.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100171) Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). | | 18 | [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) | Дублирование в [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ операций начатых в одном отчетном периоде, а завершенных в другом. | Несоблюдение разъяснений ФНС России. | В [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена (письма ФНС России от 25.02.2016 [N БС-4-11/3058](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113058-at) и от 21.02.2017 N БС-4-11/14329@, [вопрос N 3](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1114329-at#p100024)). | | 19 | пп. 2 [п. 6 ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11795) | Не выделены в отдельную группу межрасчетные выплаты (заработная плата, отпускные, больничные и т.д.). | Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | Блок [строк 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100078) - [140](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100079) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется по каждому сроку перечисления налога отдельно, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога (приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, [пункт 4.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100171)). | | 20 | [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) | При смене места нахождения организации (обособленного подразделения) предоставление налоговыми агентами расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) в налоговый орган по прежнему месту учета. | Несоблюдение разъяснений ФНС России. | После постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту нахождения расчеты по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), а именно:
- расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения, указывая [ОКТМО](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-033-2013) по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);
- расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, указывая [ОКТМО](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-033-2013) по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).
При этом в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения). ([письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1125114-at) ФНС России от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@). | | 21 | [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) | Представление налоговыми агентами расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) на бумажном носителе при численности работников 25 и более человек. | Несоблюдение положений [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ. | Налоговый агент при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде более 25 человек, обязан представить в налоговый орган расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи ([пункт 2 статья 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) НК РФ). | | 22 | [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) | Представление налоговыми агентами со среднесписочной численностью более 25 человек расчетов по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за обособленные подразделения на бумажном носителе (при численности обособленного подразделения менее 25 человек). | Несоблюдение положений [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ. | Налоговый агент при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде более 25 человек, обязан представить в налоговый орган расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи ([пункт 2 статья 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) НК РФ). | | 23 | [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) | Организации, имеющие обособленные подразделения, и осуществляющие деятельность в пределах одного муниципального образования, представляют один расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | Несоблюдение Порядка заполнения расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | Расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, состоящему на учете, включая те случаи, когда обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании.
В случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке "КПП" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения ([пункт 2.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100134) раздела II Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). | | 24 | [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) | Недостоверные сведения в части исчисленных сумм НДФЛ (завышено/занижено). | Ошибка при заполнении отчетности. | При обнаружении налоговым агентом после представления в налоговый орган расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) ошибки в части занижения (завышения) суммы исчисленного налога в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020).
(письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, [вопрос N 7](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1114329-at#p100054)) | | 25 | [п. 7 ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11797) | Ошибки при заполнении КПП и [ОКТМО](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-033-2013). Расхождения кодов [ОКТМО](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-033-2013) в расчетах и уплаты НДФЛ, влекущие появление необоснованной переплаты и недоимки. | Несоблюдение Порядка заполнения расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | Если при заполнении расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или [ОКТМО](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-033-2013), то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020):
- уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или [ОКТМО](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-033-2013) и нулевыми показателями всех разделов расчета;
- первичный расчет с указанием правильного КПП или [ОКТМО](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-033-2013).
([письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-1114772) ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772@) | | 26 | [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) | Несвоевременное представление расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). | Несоблюдение норм [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ | Расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за первый квартал, полугодие, девять месяцев представляется в налоговый орган не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом ([пункт 2 статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) НК РФ). | ---