---
title: "<Письмо> ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19258@"
number: "ГД-4-11/19258@"
issued_on: 2017-09-25
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-1119258-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19258@
# <Письмо> ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19258@
"По вопросу обложения страховыми взносами"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 18.09.2017 N 03-15-07/60022)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 25 сентября 2017 г. N ГД-4-11/19258@**
**ПО ВОПРОСУ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2017 N 03-15-07/60022 по вопросу исчисления страховых взносов с выплат, производимых гражданам Корейской Народно-Демократической Республики, временно пребывающим на территории Российской Федерации и осуществляющим трудовую деятельность на территории Российской Федерации.
Доведите указанное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 18 сентября 2017 г. N 03-15-07/60022**
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов на выплаты, производимые гражданам Корейской Народно-Демократической Республики, временно пребывающим и осуществляющим трудовую деятельность на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии с [подпунктом 1 пункта 1 статьи 420](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13393) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в [подпункте 2 пункта 1 статьи 419](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14001) Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с [пунктом 1 статьи 7](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p690) Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), [пунктом 1 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-255-fz/statya-1#p287) Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат также иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-115-fz-2002/statya-1) от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовому договору.
Обязательному медицинскому страхованию иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, на основании [статьи 10](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-10#p100111) Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) не подлежат.
При этом [статьей 2](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-2#p100016) Федерального закона N 167-ФЗ, [частью 2 статьи 1.1](https://bukva.ai/docs/zakon-255-fz/statya-1-1#p5) Федерального закона N 255-ФЗ, [частью 2 статьи 2](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-2#p100013) Федерального закона N 326-ФЗ определено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами, то применяются правила международного договора Российской Федерации.
Согласно статье 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики о временной трудовой деятельности граждан одного государства на территории другого государства от 31.08.2007 (далее - Соглашение) действие Соглашения распространяется на граждан Российской Федерации и граждан Корейской Народно-Демократической Республики (далее - работники), постоянно проживающих соответственно в Российской Федерации и в Корейской Народно-Демократической Республике (далее - государства постоянного проживания), которые на законном основании въехали на территорию государства другой Стороны (далее - принимающее государство) с целью осуществления временной трудовой деятельности в соответствии с договорами о выполнении работ или об оказании услуг, заключенными между физическими или юридическими лицами принимающего государства (далее - заказчики) и юридическими лицами государства постоянного проживания, далее именуемыми исполнителями работ (подрядчиками), в порядке, установленном законодательством государства постоянного проживания.
Одновременно в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения трудовая деятельность работника осуществляется в соответствии с законодательством принимающего государства.
В соответствии с [пунктом 1 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-115-fz-2002/statya-1#p100023) Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" трудовая деятельность иностранного гражданина - работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).
Таким образом, гражданам Корейской Народно-Демократической Республики, постоянно проживающим в Корейской Народно-Демократической Республике, которые на законном основании въехали на территорию Российской Федерации с целью осуществления временной трудовой деятельности в соответствии с договором о выполнении работ или об оказании услуг, заключенным между физическим или юридическим лицом Российской Федерации и юридическим лицом Корейской Народно-Демократической Республики, для осуществления трудовой деятельности необходимо заключить трудовой договор или гражданско-правовой договор непосредственно с работодателем, заказчиком работ (услуг).
Статьей 8 Соглашения установлено, что социальное и медицинское страхование работников осуществляется исполнителями работ (подрядчиками) и соответствующими органами государства постоянного проживания и регулируется законодательством государства их постоянного проживания, если отдельным международным договором между Сторонами не предусмотрено иное.
Пенсионное обеспечение работников осуществляется в соответствии с законодательством государства их постоянного проживания.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории Российской Федерации граждан Корейской Народно-Демократической Республики, которые на законном основании въехали на территорию Российской Федерации с целью осуществления временной трудовой деятельности в соответствии с договором о выполнении работ или об оказании услуг, заключенным между физическим или юридическим лицом Российской Федерации (заказчиком) и юридическим лицом Корейской Народно-Демократической Республики, и при этом для осуществления указанной деятельности заключили в соответствии с законодательством Российской Федерации трудовой договор непосредственно с российским заказчиком работ, услуг (работодателем), обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат.
При этом для установления факта направления конкретного работника на территорию Российской Федерации по договору, заключенному между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юридическим лицом государства постоянного проживания, необходимо указание в вышеупомянутом договоре или в приложении к нему списка лиц, которые направляются для временной трудовой деятельности в Российскую Федерацию.
В противном случае будет невозможно определить, осуществляет ли работник деятельность по собственной инициативе или по направлению юридического лица государства постоянного проживания - Корейской Народно-Демократической Республики.
В связи с вышеизложенным при отсутствии в договоре, заключенном между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юридическим лицом государства постоянного проживания, или в приложении к нему списка лиц, направленных по этому договору на территорию принимающего государства, суммы выплат и иных вознаграждений не могут быть освобождены от уплаты страховых взносов на основании статей 1 и 8 Соглашения и подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с положениями [главы 34](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13382) "Страховые взносы" Кодекса.