--- title: "Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515" number: "ГД-4-11/14515" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2016-08-09 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-1114515" --- ## Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 # Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 "О налоговой ответственности налоговых агентов" **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 9 августа 2016 г. N ГД-4-11/14515 **О НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ** Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами территориальных налоговых органов по вопросу применения положений Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-24#p100230) Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налоговой ответственности налоговых агентов, сообщает следующее. [Пунктом 1 статьи 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p258) Кодекса определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В соответствии с [пунктом 2 статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета: документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (далее - сведения по форме 2-НДФЛ), по [форме](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p101137), [форматам](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100407) и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме"; расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ, расчет), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по [форме](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), [форматам](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100241) и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме". Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-1) от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон 113-ФЗ) [часть первая](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Кодекса дополнена положениями, предусматривающими с 1 января 2016 года ответственность налоговых агентов за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязанностей, связанных с представлением налоговому органу информации (сведений, расчетов). 1. В отношении налоговых агентов, не представивших расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета в установленный срок, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц, начиная со дня, установленного для представления расчета ([пункт 1.2 статьи 126](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3489) Кодекса). Моментом обнаружения налогового правонарушения, в случае непредставления в установленный срок расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), будет являться дата фактического представления такого расчета (лично или через представителя), дата его отправки почтовым отправлением либо дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Следовательно, при обнаружении факта совершения правонарушения налоговые органы в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения составляют акт в порядке, предусмотренном [статьей 101.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101-4#p844) Кодекса, вне зависимости от сроков завершения камеральной налоговой проверки по представленному расчету. Таким образом, при применении к налоговому агенту указанной налоговой ответственности следует исходить из даты представления расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) и в целях исчисления размера налоговой санкции учитывать срок от установленной [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11804) даты представления расчета до фактической даты его представления. Пример 1. Налогоплательщик 05.07.2016 представил расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за I квартал 2016 года в нарушение установленного [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11804) срока (04.05.2016). В указанном случае нарушение срока представления составляет 2 полных месяца (с 05.05.2016 по 05.07.2016), размер штрафа составит 2000 рублей (2 X 1000 рублей). Пример 2. Налогоплательщик 25.07.2016 представил расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за I квартал 2016 года в нарушение установленного [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11804) срока (04.05.2016). В указанном случае нарушение срока представления составляет 2 полных месяца (с 05.05.2016 по 05.07.2016) и 1 неполный месяц = 20 дней (с 06.07.2016 по 25.07.2016), размер штрафа составит 3000 рублей (3 X 1000 рублей). 2. В случае непредставления налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств ([пункт 3.2 статьи 76](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3484) Кодекса). В целях реализации указанных положений, налоговым органам для выявления факта непредставления в установленный срок расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), следует учитывать факты перечисления в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом у налогоплательщиков, в отчетном периоде, представления справок по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p101137) за предыдущий налоговый период, иные сведения, имеющиеся в налоговом органе, свидетельствующие о наличии такой обязанности у налогового агента. 3. В отношении налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в размере 500 рублей за каждый представленный документ ([пункт 1 статьи 126.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3493) Кодекса). Следует отметить, что [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не содержит определения понятия "недостоверные сведения". В связи с чем любые заполненные реквизиты сведений по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p101137) и расчетов по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Применительно к упомянутым документам это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.). Так, основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной [пунктом 1 статьей 126.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3493) Кодекса, будет является недостоверность информации, допущенной в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления и (или) неполного исчисления, не перечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты). Указанная ответственность также применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков - физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога). Вместе с тем, в случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к не исчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения [пункта 1 статьи 112](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101134) Кодекса в части применения смягчающих обстоятельств. В соответствии с [пунктом 2 статьи 126.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3495) Кодекса налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной указанной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-126-1#p3492), в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений. [Пунктом 1 статьи 80](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p571) Кодекса установлено, что налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты в порядке, предусмотренном частью второй Кодекса применительно к конкретному налогу. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах, начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога. Положениями [статьи 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-88#p658) Кодекса регламентирован порядок проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Согласно [пункту 10 статьи 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2577) Кодекса правила, предусмотренные указанной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-88#p658), распространяются также на налоговых агентов. Таким образом, выявление недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в расчетах по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), осуществляется налоговым органом в рамках проведения камеральной налоговой проверки представленного налоговым агентом расчета в соответствии со [статьей 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-88#p658) Кодекса. Кроме того, выявление недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в расчетах по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), может производиться налоговым органом в рамках проведения выездной налоговой проверки за соответствующий период. При выявлении недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в расчетах по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), вне рамок камеральных и выездных налоговых проверок производство по делу о предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном [статьей 101.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101-4#p844) Кодекса. Сведения по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p101137) в соответствии со [статьей 80](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3098) Кодекса не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрено. Таким образом, [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p101137). Вместе с тем, налоговым органам следует учитывать, что в соответствии с [пунктом 1 статьи 113](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p889) Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. При применении данного положения необходимо руководствоваться [пунктом 2 статьи 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100045) Кодекса, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Соответственно, положения [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3489), введенные в действие Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-1#p100031) N 113-ФЗ, в части установления налоговой ответственности налоговых агентов, подлежат применению к правоотношениям по представлению сведений по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p101137), обязанность по представлению которых возникла после 1 января 2016 года. При выявлении фактов представления сведений по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p101137), содержащих недостоверные сведения, производство по делу о предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном [статьей 101.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101-4#p844) Кодекса. В случае выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p101137), в рамках проведения выездной налоговой проверки за соответствующий период, производство по делу о предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном [статьей 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101#p777) Кодекса. В связи с изложенным с целью соблюдения прав налоговых агентов, а также положений [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) налоговый орган сообщает налоговому агенту об обнаружении фактов предоставления недостоверных сведений с требованием о представлении пояснений либо уведомляет о вызове в налоговый орган налогового агента, с указанием выявленных ошибок и (или) противоречий, содержащихся в расчетах по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) и (или) сведениях, представленных налоговым агентом по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p101137). Согласно [статье 106](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101105) Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) установлена ответственность. [Пунктом 6 статьи 108](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p184) Кодекса установлено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Кроме того, при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, предусмотренные положениями [статьи 112](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-112#p101133) Кодекса. В соответствии с [пунктом 1 статьи 111](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101128) Кодекса предусмотрен перечень обстоятельств, исключающих вину, однако данный перечень не является исчерпывающим. Согласно [подпункту 4 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p885) указанной статьи судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты иные обстоятельства, не указанные в перечне обстоятельств, исключающих вину. В этой связи вопрос о привлечении к налоговой ответственности должен рассматриваться с учетом установленных фактических обстоятельств, в том числе обстоятельств, смягчающих ответственность, исключающих привлечение лица к ответственности и исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренных положениями [главы 15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101103) Кодекса, в установленном [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) порядке. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих территориальных органов ФНС России.
Действительный
государственный советник РФ
3-го класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
---