Письмо ФНС России от 16.06.2014 № ГД-18-3/783@

«О направлении разъяснений Минфина России по налогу на прибыль организаций»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 02.06.2014 № 03-03-10/26362)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 16 июня 2014 г. № ГД-18-3/783@

О НАПРАВЛЕНИИ

Федеральная налоговая служба в связи с письмом Торгово-промышленной палаты Российской Федерации направляет копию письма Минфина России от 02.06.2014 № 03-03-10/26362 с разъяснениями по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленных на заработную плату и иные вознаграждения, финансируемые за счет вступительных и членских взносов членов ТПП России.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 2 июня 2014 г. № 03-03-10/26362

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом ФНС России рассмотрел запрос Торгово-промышленной палаты Российской Федерации (далее — ТПП России) по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленных на заработную плату и иные вознаграждения, финансируемые за счет вступительных и членских взносов членов ТПП России, и сообщает следующее.

Согласно статье 1 закона Российской Федерации от 07.07.1993 № 5340-1 «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации» (далее — Закон № 5340-1) торгово-промышленная палата является некоммерческой организацией.

Некоммерческие организации в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 Кодекса и является закрытым.

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций установлены статьей 252 Кодекса.

В силу данной статьи Кодекса расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, некоммерческая организация вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций затраты, соответствующие критериям, установленным статьей 252 Кодекса.

Одним из основных источников формирования имущества торгово-промышленных палат являются вступительные и членские взносы (пункт 3 статьи 13 Закона № 5340-1), признаваемые Кодексом целевыми поступлениями.

Исходя из размера таких обязательных поступлений, некоммерческая организация планирует постатейно размеры расходов при составлении сметы (финансового плана) расходования целевых поступлений.

Поскольку начисление страховых взносов на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, является законодательно установленной обязанностью плательщиков страховых взносов, то при планировании некоммерческой организацией сумм расходов на оплату труда, финансируемых за счет целевых поступлений, суммы указанных взносов закладываются в указанные затраты, и, соответственно, также осуществляются за счет целевых поступлении».

Учитывая изложенное, расходы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисляемые на заработную плату и иные вознаграждения, произведенные за счет средств целевых поступлений при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

---