--- title: "<Письмо> ФНС России от 02.04.2012 N ЕД-4-8/5498@" number: "ЕД-4-8/5498@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2012-04-02 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-85498-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 02.04.2012 N ЕД-4-8/5498@ # <Письмо> ФНС России от 02.04.2012 N ЕД-4-8/5498@ "По вопросу применения положений статей 45, 46, 47, 69, 70, 76 и 77 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении консолидированных групп налогоплательщиков" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 2 апреля 2012 г. N ЕД-4-8/5498@ **ПО ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ** **СТАТЕЙ 45, 46, 47, 69, 70, 76 И 77 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА** **РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ОТНОШЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННЫХ** **ГРУПП НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ** Федеральная налоговая служба в связи с внесением Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-321-fz-2011/statya-1) от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" в [статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p319) - [47](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p130), [69](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100687), [70](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p472) и [76](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1442), [77](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-77#p100754) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) соответствующих изменений, доводит для использования в работе порядок применения налоговыми органами обеспечительных мер и мер взыскания недоимки по налогу на прибыль, задолженности по пеням и штрафам в отношении организаций, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков. В соответствии с [абзацем 3 пункта 1 статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2208) Кодекса неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) требования об уплате налога в порядке [статей 69](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100687) и [70](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p472) Кодекса. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке [статей 46](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1427) и [47](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p130) Кодекса. В соответствии с [подпунктом 5 пункта 11 статьи 46](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2217) Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, направленного ответственному участнику КГН, но не позднее шести месяцев после истечения указанного срока. В решении о взыскании перечисляются все участники КГН. При этом взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банках в первую очередь в соответствии с [подпунктом 1 пункта 11 статьи 46](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2213) Кодекса производится за счет денежных средств ответственного участника КГН, путем направления поручений налогового органа на списание и перечисление сумм налога, сбора, пени, штрафа, процентов в бюджетную систему Российской Федерации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа и с учетом сумм, уплаченных ответственным участником КГН. В соответствии с [подпунктом 2 пункта 11 статьи 46](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2214) Кодекса при недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах в банках у ответственного участника КГН для взыскания всей суммы налога взыскание оставшейся невзысканной суммы налога производится за счет денежных средств в банках последовательно у всех остальных участников этой группы, при этом налоговый орган самостоятельно определяет последовательность такого взыскания на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках. Основанием для взыскания налога в данном случае является требование, направленное ответственному участнику КГН. В случае недостаточности (отсутствия) денежных средств на счетах в банках участника КГН при взыскании налога в порядке, предусмотренном вышеуказанным [подпунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2214), взыскание оставшейся невзысканной суммы производится за счет денежных средств в банках у любого иного участника этой группы. В целях наиболее эффективного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации последовательность взыскания в соответствии с [подпунктом 2 пункта 11 статьи 46](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2214) Кодекса определяется налоговым органом самостоятельно. При уплате налога, в том числе частично, одним из участников КГН процедура взыскания в уплаченной части прекращается в соответствии с [подпунктом 3 пункта 11 статьи 46](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2215) Кодекса. При поступлении в налоговый орган извещения о помещении расчетных документов в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" или сведений об отсутствии денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, операции по которым приостановлены, в соответствии с [пунктом 5 статьи 76](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1456) Кодекса, налоговый орган не позднее следующего дня направляет в банк поручение в отношении участника КГН (в рамках действующего решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках). Обращаем внимание на недопустимость двойного взыскания сумм налога на прибыль, пени, штрафа с участников КГН. Приостановление операций по счетам участников КГН в банке в соответствии с [пунктом 13 статьи 76](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2233) Кодекса производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках в соответствии с [пунктом 11 статьи 46](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2212) Кодекса. В соответствии с [пунктом 11 статьи 47](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2219) Кодекса взыскание налога на прибыль организаций по КГН, соответствующих пеней и штрафов за счет имущества участников этой группы производится в первую очередь за счет имущества ответственного участника этой группы, а при недостаточности (отсутствии) имущества у ответственного участника КГН, взыскание налога производится у иных участников этой группы. При этом решение о взыскании за счет имущества должника принимается в порядке [статьи 47](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p130) Кодекса отдельно в отношении каждого участника КГН. В соответствии с [пунктом 15 статьи 77](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2237) Кодекса арест имущества участников КГН производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика в соответствии с [пунктом 11 статьи 47](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2219) Кодекса. ФНС России обращает особое внимание, что применение налоговыми органами обеспечительных мер и мер принудительного взыскания недоимки по налогу на прибыль, задолженности по пеням и штрафам осуществляется в сроки, утвержденные Планом мероприятий по снижению задолженности и повышению эффективности взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, доведенным до налоговых органов письмом ФНС России от 20.06.2011 N ММВ-17-8/3@.
**Д.В.ЕГОРОВ**
---