---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9433"
number: "ЕД-4-3/9433"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2011-06-15
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-39433"
---

## <Письмо> ФНС РФ от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9433

# <Письмо> ФНС РФ от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9433

"О порядке формирования резерва сомнительных долгов при исчислении налога на прибыль"


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 15 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9433

<a id="p100004"></a>**О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА**
**СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ**

<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба в связи с письмом Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-10/26 сообщает следующее.
<a id="p100006"></a>Согласно [пункту 11 статьи 274](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102522) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений [статей 290](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-290#p102725) - [292](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-292#p102788) Кодекса.
<a id="p100007"></a>[Пунктом 1 статьи 292](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102789) Кодекса установлено, что при исчислении налога на прибыль банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности. При этом расходом признаются суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (с учетом предусмотренных этой [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-292#p102788) ограничений).
<a id="p100008"></a>Установленный [положением](https://bukva.ai/docs/254-p) ЦБ России от 26.03.2004 N 254-П порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности предполагает учет при формировании резерва уровня обеспеченности ссуд (по "телу" ссуды").
<a id="p100009"></a>Одновременно по процентам по ссудам банки в части формирования сумм резервов по сомнительным долгам имеют право воспользоваться общим порядком, установленным [статьей 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-266#p102320) Кодекса.
<a id="p100010"></a>[Пунктом 1 статьи 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1484) Кодекса предусмотрено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и, в частности, не обеспечена залогом.
<a id="p100011"></a>В соответствии со [статьей 329](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101614) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) залог является способом обеспечения исполнения обязательств.
<a id="p100012"></a>В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом ([статья 334](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101631) ГК РФ). При этом залог возникает в силу договора ([пункт 3 статьи 334](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101635) ГК РФ).
<a id="p100013"></a>Из вышесказанного следует, что задолженность считается обеспеченной залогом по факту заключения договора.
<a id="p100014"></a>Таким образом, в части, не обеспеченной залогом задолженности, в [статье 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1484) Кодекса речь идет о включении для расчета суммы резерва в состав сомнительной задолженности сумм процентов только по тем займам, в отношении которых отсутствует договор залога.
<a id="p100015"></a>При этом согласно [статье 337](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101646) Кодекса договором о залоге можно предусмотреть, что залогом обеспечивается только сумма основного долга, но не процентов. В этом случае задолженность по процентам может быть включена в состав сомнительной задолженности для расчета резерва по сомнительным долгам в общеустановленном порядке.

<div align="right">

<a id="p100016"></a>Советник государственной<br>
гражданской службы 2 класса<br>
**Д.В.ЕГОРОВ**

</div>




<a id="p100017"></a>

---