---
title: "<Письмо> ФНС России от 29.05.2012 N ЕД-4-3/8790@"
number: "ЕД-4-3/8790@"
issued_on: 2012-05-29
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-38790-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 29.05.2012 N ЕД-4-3/8790@
# <Письмо> ФНС России от 29.05.2012 N ЕД-4-3/8790@
"О налогообложении доходов участников КГН от источников за пределами Российской Федерации"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-10/43)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 29 мая 2012 г. N ЕД-4-3/8790@
**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ**
**ДОХОДОВ УЧАСТНИКОВ КГН ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ**
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100008) Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 10.05.2012 N 03-03-10/43 о порядке налогообложения доходов, полученных участником консолидированной группы налогоплательщиков от источников за пределами Российской Федерации в случае удержания налога у источника выплаты.
Доведите данное [письмо](#p100008) до нижестоящих налоговых органов, а также до организаций - участников консолидированных групп налогоплательщиков.
Советник
государственной гражданской
службы Российской Федерации
2 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 10 мая 2012 г. N 03-03-10/43
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/6039 о порядке налогообложения доходов, полученных участником консолидированной группы налогоплательщиков от источников за пределами Российской Федерации, в случае удержания налога за пределами Российской Федерации и сообщает.
В соответствии со [статьей 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-247#p101840) Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков прибылью признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном [пунктом 1 статьи 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7120) и [пунктом 6 статьи 288](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7652) Кодекса.
Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных [статьей 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-278-1#p7119) Кодекса.
Консолидированная налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников с учетом положений [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143). Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков ([пункт 5 статьи 321.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7166) Кодекса).
Правила, установленные [статьей 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-278-1#p7119) Кодекса, распространяются исключительно на определение налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная [пунктом 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7520) Кодекса.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков самостоятельно в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса определяют налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки. Указанная налоговая база не учитывается при исчислении налога по консолидированной группе налогоплательщиков.
Также в консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов, в частности, доходы в виде дивидендов.
Таким образом, при выплате участнику консолидированной группы налогоплательщиков дохода, в том числе от источников за пределами Российской Федерации, подлежащего обложению у источника выплаты дохода, соответствующий доход в консолидированную налоговую базу консолидированной группой налогоплательщиков не включается. Налогоплательщик - участник консолидированной группы налогоплательщиков в отношении дохода, подлежащего обложению налогом у источника выплаты дохода, самостоятельно определяет налоговую базу и представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в части исчисления налога в отношении таких доходов ([пункт 7 статьи 289](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7155) Кодекса).
Согласно [статье 311](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103027) Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса ([пункт 2 статьи 311](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103028) Кодекса).
Вместе с тем, доход, полученный участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе от источников за пределами Российской Федерации, подлежащий налогообложению по ставке, установленной [пунктом 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7520) Кодекса, обложение которого у источника выплаты не предусмотрено, подлежит учету при формировании консолидированной налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией - участником консолидированной группы налогоплательщиков, засчитываются ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков при уплате налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных самой организацией за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации, исчисленного ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.