---
title: "<Письмо> ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4306"
number: "ЕД-4-3/4306"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2013-03-14
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-34306"
---
## <Письмо> ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4306
# <Письмо> ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4306
"О налоге на добычу полезных ископаемых"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 14 марта 2013 г. N ЕД-4-3/4306
**О НАЛОГЕ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ**
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых органов по вопросу о порядке применения положений [статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-343-1#p6496) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Согласно [пункту 1 статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6497) Кодекса, налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном [статьей 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-343-1#p6496) Кодекса, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса.
При этом порядок признания расходов, указанных в рассматриваемом [пункте статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6497) Кодекса, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения с учетом утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 455 [Перечня](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-455-2011#p100009) видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы НДПИ (далее - Перечень расходов). Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.
Таким образом, согласно вышеизложенному, налогоплательщик может по своему выбору либо уменьшить начисленную по добытому углю сумму НДПИ на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (налоговый вычет), либо учесть эти расходы при исчислении налога на прибыль. Выбранный налогоплательщиком порядок признания данных расходов в обязательном порядке отражается в учетной политике.
Учет расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, при исчислении налога на прибыль осуществляется в соответствии с порядком такого учета, установленным и регулируемым нормами [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса.
В силу положений [пункта 4 статьи 343](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6495) и [статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-343-1#p6496) Кодекса налогоплательщик вправе установить в учетной политике перечень видов расходов (предусмотренных в вышеназванном [Перечне](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-455-2011#p100009) расходов), отдельно по каждому конкретному участку недр.
После закрепления в учетной политике налогоплательщика тех или иных видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, их совокупность в соответствии с положениями [статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6506) Кодекса признается налоговым вычетом.
[Пунктом 5 статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6502) Кодекса установлено, что в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля.
1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса;
2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Открытый перечень материальных расходов, возможных для включения в предусмотренный учетной политикой налогоплательщика перечень расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля и принимаемых к вычету из суммы НДПИ, установлен [пунктом 1 статьи 254](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101981) Кодекса.
В частности, [подпунктом 3 пункта 1 статьи 254](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2191) Кодекса к материальным расходам отнесены затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость перечисленного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с [пунктом 2 статьи 272](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102463) Кодекса датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Следовательно, расходы на приобретение оборудования, технических устройств, другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, а также материалов, осуществляемые в целях обеспечения безопасных условий труда при добыче угля, учитываются в составе материальных расходов по мере ввода приобретенного имущества и материалов в эксплуатацию (передачи в производство) независимо от времени их приобретения.
[Пунктом 2 статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6499) Кодекса установлено, что предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.
Согласно [пункту 3 статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6500) Кодекса, коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, установленным [постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-462-2011#p100009) Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 462 "Об утверждении правил определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины налогового вычета из суммы налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля", с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля.
При этом значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.
Изложенная в настоящем письме позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 07.02.2013 N 03-06-05-01/2769).
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**