Письмо ФНС России от 25.02.2013 № ЕД-4-3/3075@

«О применении ЕСХН в следующем налоговом периоде при полном отсутствии доходов в первом налоговом периоде»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 28.01.2013 № 03-11-09/11)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 25 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/3075@

О ПРИМЕНЕНИИ ЕСХН В СЛЕДУЮЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ПРИ ПОЛНОМ ОТСУТСТВИИ

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение в отношении применения единого сельскохозяйственного налога в следующем налоговом периоде при полном отсутствии доходов в первом налоговом периоде и направляет позицию Министерства финансов Российской Федерации по данному вопросу (прилагается).

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 28 января 2013 г. № 03-11-09/11

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения единого сельскохозяйственного налога в следующем налоговом периоде при полном отсутствии доходов в первом налоговом периоде и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2013 года статья 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнена пунктом 4.1, которым предусмотрено, что налогоплательщики вправе продолжать применять единый сельскохозяйственный налог в следующем налоговом периоде в случае:

1. если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.3 Кодекса, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы;

2. если в текущем налоговом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения ограничений и (или) несоответствия требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса.

Исходя из этого, для определения возможности использования вышеуказанного права организация должна быть вновь создана (индивидуальный предприниматель вновь зарегистрирован) начиная с 2013 года.

Пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса установлено, что если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, в том числе по размеру доли дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (не менее 70 процентов), он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Вышеуказанная норма распространяется также на вновь созданные организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.3 Кодекса и не получившие в данном налоговом периоде доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

Пунктом 2 статьи 55 Кодекса предусмотрено, что если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Следовательно, если организация была создана 23.12.2011, то первым налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу для нее является период с 23.12.2011 по 31.12.2012.

В связи с этим, если у вновь созданной 23.12.2011 организации за налоговый период с 23.12.2011 по 31.12.2012 отсутствуют доходы, то в ввиду несоблюдения вышеуказанного ограничения по размеру доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции такая организация не вправе применять единый сельскохозяйственный налог с 23.12.2011.

Организация, утратившая право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, должна за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

---