--- title: "<Письмо> ФНС России от 28.12.2012 N ЕД-4-3/22506@" number: "ЕД-4-3/22506@" issued_on: 2012-12-28 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-322506-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 28.12.2012 N ЕД-4-3/22506@ # <Письмо> ФНС России от 28.12.2012 N ЕД-4-3/22506@ "О представлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций" (вместе с <Письмом> Минфина России от 11.12.2012 N 03-03-10/135) > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, утвердившего новую [форму](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100023) налоговой декларации. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 28 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/22506@ **О ПРЕДСТАВЛЕНИИ**
**НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100009) Министерства финансов Российской Федерации от 11.12.2012 N 03-03-10/135 по вопросу представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций участником консолидированной группы налогоплательщиков при получении им доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов), налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты доходов). Доведите данное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
от 11 декабря 2012 г. N 03-03-10/135
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) при получении им доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов), налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода), и сообщает следующее. В соответствии с положениями [статьи 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-278-1#p7119) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) консолидированная налоговая база по КГН определяется на основании суммы всех доходов и расходов и суммы всех расходов участников КГН, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, с учетом особенностей, установленных данной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-278-1#p7119). К указанной консолидированной базе применяется налоговая ставка, установленная [пунктом 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7520) Кодекса. В консолидированную налоговую базу не включаются: - доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов; - налоговая база, к которой применяются иные налоговые ставки, нежели установленные [пунктом 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7520) Кодекса. Соответственно, ответственным участником группы налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по КГН составляется в целом по группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы ([пункт 8 статьи 289](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7157) Кодекса). Участники КГН представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации при получении доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу КГН, и только в части исчисления налога в отношении таких доходов ([пункт 7 статьи 289](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7156) Кодекса). Согласно [пункту 1 статьи 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1463) и [пункту 2 статьи 274](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102509) Кодекса доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) признаются внереализационными доходами, налоговая база по которым определяется отдельно и налог исчисляется по ставкам, установленным [пунктом 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3296) Кодекса. Следовательно, указанные доходы участников КГН не подлежат включению в консолидированную налоговую базу и налоговые декларации по КГН. Данные доходы включаются в налоговые декларации участников КГН в соответствии с [Порядком](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p101432) заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок), и состав декларации зависит от того, получены дивиденды от российских или иностранных организаций. Если источником выплаты дохода участника КГН в виде дивидендов является российская организация (выполняющая обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с этих доходов согласно [пункту 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса), то в состав налоговой декларации участника КГН - получателя дохода в соответствии с [пунктом 1.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p101434) Порядка включаются: Титульный лист [(Лист 01)](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100023), [подраздел 1.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100061) Раздела 1, [Лист 02](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100136), [Приложения N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100196) и [N 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100228) к Листу 02. Если источником выплаты дохода налогоплательщика - участника КГН является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком - участником КГН самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей ставки налога ([пункт 1 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9067) Кодекса). В этом случае в состав налоговой декларации также включаются [подраздел 1.3 Раздела 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100103) и [Лист 04](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3174-at#p100549). Представление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению авансовых платежей и налога по итогам налогового периода, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации ([пункты 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102707) и [3 статьи 288](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102713) Кодекса). Налог с доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов) уплачивается только в федеральный бюджет. Учитывая положения [пункта 1 статьи 288](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102706) Кодекса об уплате налога в федеральный бюджет только по месту нахождения налогоплательщика, а также установленную для участников КГН особенность представления налоговых деклараций только в части исчисления налога в отношении доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу, по мнению Департамента, при отсутствии у участника КГН доходов, налог с которых подлежит уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, налоговые декларации по месту нахождения его обособленных подразделений не представляются.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---