--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 29.12.2011 N ЕД-4-3/22492@" number: "ЕД-4-3/22492@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2011-12-29 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-322492-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 29.12.2011 N ЕД-4-3/22492@ # <Письмо> ФНС РФ от 29.12.2011 N ЕД-4-3/22492@ "Об условиях договора о создании консолидированной группы" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 29 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/22492@ **ОБ УСЛОВИЯХ ДОГОВОРА О СОЗДАНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ** В связи с предстоящим вступлением в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-321-fz-2011/statya-1) от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) Федеральная налоговая служба сообщает следующее. В соответствии с [пунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2032), [4 статьи 25.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2035) Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков") (далее - Кодекс) консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, который заключается в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-3#p2063) и гражданским [законодательством](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-432#p102047) Российской Федерации. [Пунктом 6 статьи 25.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2081) Кодекса предусматривается, что для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган, в том числе, два экземпляра договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков ([пункт 6 статьи 25.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2081) Кодекса). Таким образом, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков заключается в простой письменной форме путем составления одного документа, подписанного уполномоченными лицами всех участников создаваемой консолидированной группы. Согласно [пункту 2 статьи 25.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2065) Кодекса договор о создании консолидированной группы должен содержать следующие сведения: 1) предмет договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков; 2) перечень и реквизиты организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков; 3) наименование организации - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков; 4) перечень полномочий, которые участники консолидированной группы налогоплательщиков передают ответственному участнику этой группы в соответствии с настоящей главой; 5) порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), ответственность за невыполнение установленных обязанностей; 6) срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается консолидированная группа налогоплательщиков, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа; 7) показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 288](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-288#p102705) Кодекса. Предметом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков является обязательство налогоплательщиков налога на прибыль организаций объединиться на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, на добровольной основе без создания юридического лица, в целях исчисления и уплаты вышеуказанного налога с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности, в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-3#p2063) и гражданским [законодательством](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-432#p102047) Российской Федерации. Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе. Перечень полномочий, которые участники консолидированной группы налогоплательщиков передают ответственному участнику этой группы, содержится в [пунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2135) и [3 статьи 25.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2143) Кодекса. При этом согласно [подпункту 5 пункта 2 статьи 25.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2070) Кодекса Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), ответственность за невыполнение установленных обязанностей. Налоговым органам следует иметь в виду, что данной нормой предусмотрено обязательное установление в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков отсутствующих в [Кодексе](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) порядков и сроков исполнения и осуществления предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) обязанностей и прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Отдельно следует отметить, что [подпунктом 4 пункта 3 статьи 25.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2147) предусмотрено в случаях прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков и (или) выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник консолидированной группы обязан представлять другим участникам этой группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Таким образом, договором о создании консолидированной группы должны быть установлены порядок и сроки представления ответственным участником консолидированной группы другим участникам такой группы указанных выше сведений. В силу [пункта 6 статьи 25.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2160) Кодекса в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) участник (участники) этой группы, исполнивший (исполнившие) указанную обязанность, приобретает (приобретают) право регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским [законодательством](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-325#p101585) Российской Федерации и договором о создании указанной группы. В связи с чем в договоре о создании консолидированной группы должны быть определены размер регрессного требования участников консолидированной группы к ее ответственному участнику и порядок приобретения права такого требования. В соответствии с [пунктом 4 статьи 321.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7165) Кодекса каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет ответственному участнику этой группы данные налогового учета, необходимые для исчисления консолидированной налоговой базы, в сроки, установленные договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Следовательно, сроки представления участниками консолидированной группы ответственному участнику данных налогового учета в обязательном порядке должны быть установлены в договоре о создании консолидированной группы. [Пунктом 6 статьи 288](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7150) Кодекса предусмотрено, что доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Из приведенных положений следует, что в перечень показателей договора о создании консолидированной группы, необходимых для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций, следует включать критерии распределения прибыли между обособленными подразделениями (численность работников (расходы на оплату труда), остаточная стоимость амортизируемого имущества). Обращаем внимание, что несоответствие договора о создании консолидированной группы вышеприведенным требованиям влечет за собой отказ налогового органа в регистрации соответствующего договора на основании [подпункта 2 пункта 11 статьи 25.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2095) Кодекса. Кроме того, считаем необходимым рекомендовать участникам создаваемых консолидированных групп включать в договор о создании консолидированной группы выбранный ими способ исчисления и уплаты авансовых платежей, установленный [статьей 286](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-286#p102674) Кодекса.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
---