--- title: "Письмо ФНС России от 18.12.2012 N ЕД-4-3/21514@" number: "ЕД-4-3/21514@" issued_on: 2012-12-18 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-321514-at" --- ## Письмо ФНС России от 18.12.2012 N ЕД-4-3/21514@ # Письмо ФНС России от 18.12.2012 N ЕД-4-3/21514@ "О направлении письма Минфина России от 11.12.2012 N 03-11-09/98" (вместе с <Письмом> Минфина России от 11.12.2012 N 03-11-09/98) > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-97-fz-2012/statya-5#p4) от 29.06.2012 N 97-ФЗ, признавшего [главу 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18714) НК РФ утратившей силу. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 18 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/21514@ **О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ** **ОТ 11.12.2012 N 03-11-09/98** Федеральная налоговая служба направляет [письмо](#p100007) Министерства финансов Российской Федерации от 11.12.2012 N 03-11-09/98 по вопросу налогообложения субсидий, выделяемых из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 11 декабря 2012 г. N 03-11-09/98 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 1 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1606) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143), вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. Согласно [пункту 4 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4509) Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение, в том числе, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход). [Статьей 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7113) Кодекса установлено, что прибылью для российских организаций в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной [главой](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса. [Пунктом 1 статьи 248](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101847) Кодекса установлено, что к доходам в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), и внереализационные доходы. [Статьей 69](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-69#p1350) Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) предусмотрены бюджетные ассигнования на предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг. Согласно [пункту 1 статьи 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p1404) БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения, в том числе в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения, не должны. В то же время, субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с положениями [глав 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) или [26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) Кодекса, если иное не предусмотрено [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143). При этом, учитывая, что налогоплательщики, осуществляющие единственный вид предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом на вмененный доход, в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения расходов не осуществляют, уменьшать полученные из бюджета суммы выплат в виде субсидий на сумму расходов, осуществленных за счет данных субсидий, они не вправе. При этом следует иметь в виду, что [главами 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) и [26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) Кодекса установлен особый порядок учета при налогообложении отдельных видов субсидий из бюджета. Так, в соответствии с [пунктом 2.1 статьи 273](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104630) и [пунктом 1 статьи 346.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1676) Кодекса суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. В случае нарушения условий получения названных выплат суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму произведенных за счет этих выплат расходов оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-209-fz-2007/statya-1) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---