--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 25.10.2011 N ЕД-4-3/17646@" number: "ЕД-4-3/17646@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2011-10-25 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-317646-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 25.10.2011 N ЕД-4-3/17646@ # <Письмо> ФНС РФ от 25.10.2011 N ЕД-4-3/17646@ "О порядке исчисления и уплаты акциза производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции" > [!IMPORTANT] > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 25 октября 2011 г. N ЕД-4-3/17646@ **О ПОРЯДКЕ** **ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗА ПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ АЛКОГОЛЬНОЙ** **И (ИЛИ) ПОДАКЦИЗНОЙ СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ** Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 и сообщает, что позиция ФНС России, выработанная по вопросу о правомерности приобретения производителем алкогольной продукции объема спирта, указанного в представленном им извещении об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, в следующих после периода предполагаемой закупки этого спирта налоговых периодах, направлена на заключение в Минфин России. Таким образом, ответ на указанный вопрос будет дан дополнительно после получения соответствующего заключения от Минфина России. В части остальных, поставленных в вышеуказанном письме МРИ ФНС России по КН N 3, вопросов, касающихся порядка исчисления и уплаты акциза производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, ФНС России сообщает следующее. По вопросу N 2. Согласно положениям [пункта 11 статьи 204](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6562) Налогового кодекса не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Приказом ФНС России от 25.10.2010 N ММВ-7-3/515@ (с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом ФНС РФ от 14.06.2011 N ММВ-7-3/368@) утвержден "[Порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3515-at-2010#p100012) уведомления банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии" (далее - Порядок), которым определена процедура уведомления банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии налогоплательщикам, в том числе представившим в соответствии с [пунктом 11 статьи 204](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6559) Налогового кодекса вместе с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза действующую банковскую гарантию. Так, в соответствии с положениями [пункта 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3515-at-2010#p3) названного Порядка не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, предусматривающей обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика - производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции денежные суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты этим налогоплательщиком суммы акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, изготовленной из этилового (коньячного) спирта, приобретенного (переданного им в структуре одной организации) по "нулевой" ставке акциза, банк направляет в налоговый орган по месту учета налогоплательщика Уведомление о факте выдачи банковской гарантии (далее - Уведомление банка). При этом Уведомление банка должно содержать реквизиты, перечисленные в [пункте 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3515-at-2010#p100019) Порядка, в том числе (согласно [подпункту 23 пункта 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3515-at-2010#p100042) Порядка) такой реквизит, как "дата окончания действия банковской гарантии", т.е. дату, после которой действие гарантии прекращается. В этой связи отражаемая в графе 13 извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза дата окончания действия банковской гарантии должна соответствовать дате, указанной в реквизитах Уведомления банка. Вместе с тем указание в извещении даты, с которой банковская гарантия уже не действует, не является основанием ни для отказа налогового органа в принятии такого извещения, ни для отказа в проставлении на нем отметки налогового органа. При этом требование нормы [статьи 204](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12232) Налогового кодекса о том, что срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором закупается этиловый (или коньячный) спирт, должно быть неукоснительно соблюдено. По вопросу N 3. Как прямо следует из редакции [сноски](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100893) в приложении N 2 "Коды видов подакцизных товаров, за исключением табачных изделий" к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее - Порядок заполнения декларации), утвержденному Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N ММВ-7-3/369), она предусмотрена в целях заполнения названной налоговой декларации налогоплательщиками, совершившими до 01.01.2011 операции по реализации подакцизных товаров на экспорт (и, следовательно, отразившими эти операции в ранее действовавшей налоговой декларации с использованием кодов видов подакцизных товаров, согласно [справочнику](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100849) этих кодов к [Порядку](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100444) заполнения указанной декларации). Соответственно, при представлении после 01.01.2011 налоговой декларации, отражающей документальное подтверждение факта указанного экспорта или сумму акциза, предъявленную к возмещению по этому экспорту, налогоплательщики в целях соблюдения принципа сопоставимости показателей этой декларации с показателями ранее представленной декларации, отражающей "экспортные" операции, должны использовать одни и те же коды видов подакцизных товаров. Согласно изложенному, положения [сноски](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100893), предусмотренной в приложении N 2 к Порядку заполнения декларации, утвержденному Приказом N ММВ-7-3/369, на порядок заполнения извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, представляемых налогоплательщиками - производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, начиная с 15.07.2011, не распространяются. В этой связи в графе 2 названных извещений указывается тот код вида спирта, который соответствует конкретному виду спирта, закупаемого (или передаваемого в структуре) налогоплательщиком в следующем налоговом периоде. Так, при закупке (передаче): - денатурированного спирта этилового из пищевого сырья - код 111 - денатурированного спирта этилового из всех видов сырья, за исключением пищевого - код 121 - этилового спирта-сырца из пищевого сырья - код 140 - этилового спирта-сырца из всех видов сырья, за исключением пищевого - код 150 - спирта этилового (за исключением этилового спирта-сырца и спирта денатурированного) из пищевого сырья - код 160 - спирта этилового (за исключением этилового спирта-сырца и спирта денатурированного) из всех видов сырья за исключением пищевого - код 170 - спирта коньячного - код 130. По вопросу N 4. В соответствии с положениями [подпункта 1 пункта 1 статьи 182](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2866) Налогового кодекса операция по реализации на территории Российской Федерации произведенного этилового спирта является объектом обложения акцизом, в связи с чем при совершении указанной операции у производителя спирта возникает обязанность начислить и уплатить по этому объекту соответствующую сумму акциза. Согласно положениям [пункта 1 статьи 193](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16373) Налогового кодекса, с 01.08.2011 налогообложение произведенного на территории Российской Федерации спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца), при реализации этого спирта организациям, в отношении которых налоговым законодательством не предусмотрена обязанность уплачивать авансовый платеж акциза, осуществляется с применением ставки акциза в размере 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. При этом положениями [пункта 8 статьи 194](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6518) Налогового кодекса обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза предусмотрена только в отношении организаций - производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт. Таким образом, организация - производитель ректификованного этилового спирта, как лицо, на которое не возложена обязанность уплачивать авансовый платеж акциза, приобретает этиловый спирт-сырец (в целях его ректификации) по цене, включающей акциз, исчисленный с применением налоговой ставки в размере 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этом подакцизном товаре. В соответствии с положениями [пункта 1 статьи 193](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16373) Налогового кодекса при реализации на территории Российской Федерации данной организацией произведенного ею спирта этилового ректификованного покупателям - производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, (т.е. организациям, обязанным уплачивать авансовый платеж акциза и, соответственно, представившим извещение об уплате этого платежа, либо извещение об освобождении от его уплаты), налогообложение указанного спирта осуществляется с применением "нулевой" ставки акциза. На основании положений [пунктов 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100976) - [2 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6525) Налогового кодекса налогоплательщик - производитель спирта этилового ректификованного имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по операции его реализации, на налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной им при приобретении спирта-сырца, использованного в качестве сырья для производства ректификованного этилового спирта. Как следует из изложенного, обложение акцизом операций по реализации спирта этилового ректификованного, в качестве сырья для производства которого используется приобретенный спирт-сырец, осуществляется в общеустановленном [главой 22](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100606) "Акцизы" Налогового кодекса порядке. Порядок отражения указанных операций в налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, установлен в вышеназванном [Порядке](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100444) заполнения декларации, утвержденном Приказом N ММВ-7-3/369. Так, согласно положениям [пункта 5.5](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100594) Порядка заполнения декларации, операции по реализации лицами на территории Российской Федерации произведенных ими подакцизных товаров отражаются в графе 1 [подраздела 2.1 Раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100142) декларации по коду показателя 10001 (в соответствии с [Приложением N 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100904) к Порядку). При этом в графе 2 [подраздела](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100142) налогоплательщиком - производителем спирта этилового указывается (согласно [Приложению N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100952) к Порядку) код признака применения ставки акциза в соответствии со [статьей 193](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-193#p100798) Налогового кодекса. Согласно указанному [Приложению](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100952), при реализации спирта этилового из всех видов сырья, в отношении которого в соответствии с [пунктом 1 статьи 193](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6250) Налогового кодекса при наличии извещения об уплате авансового платежа акциза (или об освобождении от этой уплаты) с отметкой налогового органа по месту учета покупателя этого спирта применяется "нулевая" ставка акциза, в графе 2 указывается код "1". Суммы акциза, подлежащие вычету, отражаются в [подразделе 2.2 Раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100154) декларации. Так, согласно положениям [пункта 5.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100615) Порядка заполнения декларации, в графе 1 подраздела отражаются (в соответствии [Приложением N 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100904) к Порядку) коды показателей с 30001 по 30010, соответствующие установленным [статьей 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-200#p100975) Налогового кодекса налоговым вычетам. В частности, подлежащая вычету сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком - производителем спирта этилового ректификованного по приобретенному (в целях его ректификации) спирту-сырцу, указывается (в графе 2 [подраздела](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3369-at-2011#p100154)) по коду показателя 30002.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
---