--- title: "<Письмо> ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@" number: "ЕД-4-3/16443@" issued_on: 2012-10-02 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-316443-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@ # <Письмо> ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@ "О предоставлении имущественного вычета" (вместе с <Письмом> Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301) > [!IMPORTANT] > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 2 октября 2012 г. N ЕД-4-3/16443@ **О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА** Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и направляет копию [письма](#p100009) Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 14 сентября 2012 г. N 03-04-08/4-301 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 3 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20485) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-2#p100427) от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" [статья 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101358) Кодекса была дополнена [пунктом 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20486), согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного [подпунктом 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4447) Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном [статьей 231](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-231#p101520) Кодекса. Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о предоставлении имущественного налогового вычета. В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие [статьи 231](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-231#p101520) Кодекса не подпадают. Согласно [пункту 3 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101461) Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101442) Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Таким образом, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца [налогового периода](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101237) данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога. Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе указать суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой [декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3760-at-2011#p100022) по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода. Обращаем также внимание, что в соответствии с [пунктом 4 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20486) Кодекса возврату налогоплательщику в порядке, установленном [статьей 231](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-231#p101520) Кодекса, подлежит сумма налога, излишне удержанного после представления налогоплательщиком в установленном порядке налоговому агенту заявления о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного [подпунктом 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4447) Кодекса. Таким образом, оснований для возврата сумм налога, удержанных с начала налогового периода до предоставления налогоплательщиком подтверждения его права на имущественный налоговый вычет, у налогового агента не имеется. В соответствии с [абзацем третьим пункта 1 статьи 231](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5787) Кодекса возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. То есть возврат налога на доходы физических лиц производится за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в месяце, в котором налогоплательщик представил подтверждение права на имущественный налоговый вычет, и в последующие месяцы. [Статьей 123](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-123#p101195) Кодекса предусмотрена ответственность в случае неправомерного неудержания и (или) неперечисления (неполного удержания и (или) перечисления) в установленный [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Из вышеизложенного следует, что к налоговому агенту, который после представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет не перечисляет в бюджет (или перечисляет не в полном объеме) суммы налога, удержанные с иных налогоплательщиков, в целях возврата налогоплательщику сумм налога, удержанных с него до получения указанного подтверждения, может быть применена ответственность, предусмотренная [статьей 123](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-123#p101195) Кодекса.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---