--- title: "<Письмо> ФНС России от 09.09.2013 N ЕД-4-3/16239@" number: "ЕД-4-3/16239@" issued_on: 2013-09-09 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-316239-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 09.09.2013 N ЕД-4-3/16239@ # <Письмо> ФНС России от 09.09.2013 N ЕД-4-3/16239@ "О направлении разъяснений Минфина России от 07.08.2013 N 03-03-10/31889" (вместе с <Письмом> Минфина России от 07.08.2013 N 03-03-10/31889) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 9 сентября 2013 г. N ЕД-4-3/16239@ **О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ**
**МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.08.2013 N 03-03-10/31889**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [разъяснения](#p100007) Минфина России от 07.08.2013 N 03-03-10/31889 по вопросу применения положений [пунктов 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6687) и [8 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6689) Налогового кодекса Российской Федерации. Доведите указанные [разъяснения](#p100007) до подведомственных налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 7 августа 2013 г. N 03-03-10/31889 В связи с письмом о доведении разъяснений Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения положений [пунктов 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6687) и [8 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14181) Налогового кодекса Российской Федерации до сведения налоговых органов и налогоплательщиков и размещении их на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами", сообщаем следующее. В соответствии с [пунктом 7 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6687) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) по [перечню](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-988-2008#p5) НИОКР, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных [подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6676) НК РФ. Согласно [пункту 8 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6689) НК РФ налогоплательщик, использующий указанное право, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) представляется налогоплательщиком в отношении каждого НИОКР (отдельного этапа работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов. В случае непредставления отчета о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) суммы расходов на выполнение данных НИОКР (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5 ([пункт 8 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14187) НК РФ). Согласно [пункту 4 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6683) НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные [подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6676) НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном [статьей 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-262#p6673) НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Таким образом, если выполнение НИОКР по [перечню](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-988-2008#p5), установленному Постановлением Правительства Российской Федерацией от 24.12.2008 N 988, осуществляется по этапам в разных налоговых периодах, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР. При этом для применения к фактически осуществленным расходам коэффициента 1,5 необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР, представить одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций отчет о выполненных этапах НИОКР. В противном случае суммы расходов на выполнение данных этапов НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5. Возможность признания расходов по НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов НИОКР приходится на разные налоговые периоды, [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) НК РФ не предусмотрена.
Врио директора Департамента
**С.В.РАЗГУЛИН**
---