---
title: "<Письмо> ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@"
number: "ЕД-4-3/15969@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2013-09-03
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-315969-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@

# <Письмо> ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@

"Об учете в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных на территориях иностранных государств"


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 3 сентября 2013 г. N ЕД-4-3/15969@

<a id="p100004"></a>**ОБ УЧЕТЕ**
**В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММ НАЛОГОВ, УПЛАЧЕННЫХ**
**НА ТЕРРИТОРИЯХ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ**

<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба по согласованию с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 12.08.2013 N 03-03-10/32521) по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм налогов, уплаченных на территории иностранных государств, сообщает следующее.
<a id="p100006"></a>В соответствии со [статьей 274](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102508) НК РФ налоговой базой для целей налогообложения прибыли организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со [статьей 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101842) НК РФ, подлежащей налогообложению.
<a id="p100007"></a>Прибылью для российских организаций в целях указанной главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" ([статья 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7113) НК РФ).
<a id="p100008"></a>Согласно [пункту 1 статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101955) НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных [статьей 265](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-265#p102284) НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
<a id="p100009"></a>Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
<a id="p100010"></a>В [подпункте 1 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5739) НК РФ предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, при этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.
<a id="p100011"></a>Так, согласно [подпункту 49 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102269) НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
<a id="p100012"></a>Кроме того, в [статье 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-270#p102368) НК РФ, устанавливающей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.
<a id="p100013"></a>Учитывая изложенное, расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с [подпунктом 49 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102269) НК РФ.
<a id="p100014"></a>При этом налоги, по которым [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не подлежат.
<a id="p100015"></a>Так, например, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на основании специальных положений [статьи 311](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103029) НК РФ, также на основании специальных положений [статьи 386.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3679) НК РФ предусмотрен метод зачета по налогу на имущество организаций.
<a id="p100016"></a>Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

<div align="right">

<a id="p100017"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
3 класса<br>
**Д.В.ЕГОРОВ**

</div>




<a id="p100018"></a>

---