--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15075@" number: "ЕД-4-3/15075@" issued_on: 2011-09-15 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-315075-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15075@ # <Письмо> ФНС РФ от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15075@ "Об учете налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения расходов, связанных с приобретением авторских прав" (вместе с Письмом Минфина РФ от 24.08.2011 N 03-11-11/218) > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 15 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15075@ **ОБ УЧЕТЕ** **НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ** **РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ АВТОРСКИХ ПРАВ** Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение о порядке учета расходов, связанных с приобретением авторских прав организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, сообщает, что на аналогичный запрос, направленный в адрес Минфина России, дан ответ [письмом](#p100009) Минфина России от 24.08.2011 N 03-11-11/218.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 24 августа 2011 г. N 03-11-11/218 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что согласно [Положению](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-329-2004#p100085) о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и [Регламенту](https://bukva.ai/docs/prikaz-45n-2005#p100615) Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Одновременно следует отметить, что перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен [п. 1 ст. 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103625) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с [пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3667) Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением [исключительных прав](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1229#p100041) на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. [Статьей 1225](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225#p100009) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, произведения науки, литературы и искусства, а также фонограммы ([пп. 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225#p100011) и [5 п. 1 ст. 1225](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225#p100015) ГК РФ). Таким образом, музыкальные и видеопроизведения признаются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью). При этом расходы, связанные с приобретением за фиксированную плату у правообладателя авторских прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензионного договора, [пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3667) Кодекса не предусмотрены. В то же время исходя из [пп. 32 п. 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1656) указанной статьи Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на [результаты интеллектуальной деятельности](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225#p100010) и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Таким образом, если лицензионные платежи носят периодический характер, сумма вознаграждения (стоимость лицензии), выплачиваемого лицензиатом, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", лицензиару за предоставленное право использования музыкальных и видеопроизведений (право распространения, воспроизведения и т.д.), может учитываться лицензиатом в расходах согласно [пп. 32 п. 1 ст. 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1656) Кодекса. Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в [п. 1 ст. 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101954) Кодекса. Также сообщаем, что в соответствии со [ст. 1226](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225#p100029) ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных [ГК](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225) РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие). Исходя из [пп. 23 п. 1 ст. 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3349) Кодекса налогоплательщики упрощенной системы налогообложения при определении налоговой базы имеют право учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Согласно [п. п. 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100348) и [3 ст. 38](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-38#p1355) Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с [ГК](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225) РФ. В связи с тем, что имущественные права не относятся к товарам, расходы на приобретение прав на результат интеллектуальной деятельности не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным [пп. 23 п. 1 ст. 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3349) Кодекса. Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением указанной системы налогообложения. Кроме того, обращаем внимание, что такие понятия, как "неисключительные права" и "договор о передаче неисключительных прав", в налоговом законодательстве, а также в гражданском законодательстве не используются с 2008 г., начиная с года вступления в силу [части четвертой](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225) ГК РФ, в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-231-fz/statya-1) от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
**С.В.РАЗГУЛИН**
---