--- title: "Письмо ФНС РФ от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15009" number: "ЕД-4-3/15009" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2011-09-15 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-315009" --- ## Письмо ФНС РФ от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15009 # Письмо ФНС РФ от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15009 "По вопросу восстановления сумм НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" > [!WARNING] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении документа следует учитывать, что [Приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-104n-2009-minfin-rossii-ministerstvo) Минфина России от 15.10.2009 N 104н утратил силу в связи с изданием [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-141n-2014#p100007) Минфина России от 01.12.2014 N 141н. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена новая [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100026) налоговой декларации, [порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100746) ее заполнения и [формат](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100010) представления. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 15 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15009 **ПО ВОПРОСУ ВОССТАНОВЛЕНИЯ СУММ НДС** **ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ,** **УСЛУГ), ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 164 НАЛОГОВОГО**
**КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в [главу 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-245-fz-2011/statya-2#p100178) от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 245-ФЗ), по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных [пунктом 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100299) Налогового кодекса, просит обратить внимание на следующее. [Пунктом 3 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2613) Налогового кодекса установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в [пункте 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100299) Налогового кодекса. В соответствии с [пунктом 3 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2613) Налогового кодекса, вычеты сумм налога, предусмотренных [пунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100516) - [8 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2146) Налогового кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в [пункте 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100299) Налогового кодекса, производятся в порядке, установленном [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Налогового кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный [статьей 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-167#p2089) Налогового кодекса. [Порядком](https://bukva.ai/docs/prikaz-104n-2009-minfin-rossii-ministerstvo#p100515) заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, предусмотрено отражение в указанной налоговой декларации сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее правомерно были приняты к вычету, подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов. При этом восстановление сумм налога по основным средствам и (или) нематериальным активам, ранее правомерно принятых к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, нормами Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусматривалось. При этом не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления "нулевых" операций. Также не предусматривалась обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, в случае дальнейшего использования (полностью или частично) данных объектов для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов. В соответствии с [пунктом 18 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-245-fz-2011/statya-2#p100177) Федерального закона N 245-ФЗ статья 170 Налогового кодекса дополнена [подпунктом 5 пункта 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6919), согласно которому суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных [пунктом 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100299) Налогового кодекса. На основании [пункта 1 статьи 4](https://bukva.ai/docs/zakon-245-fz-2011/statya-4#p100266) Федерального закона N 245-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" от 22 июля 2011 года N 159) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, за исключением положений, для которых указанной [статьей](https://bukva.ai/docs/zakon-245-fz-2011/statya-4#p100265) установлены иные сроки вступления их в силу. Оговорки в отношении иного срока вступления в силу [пункта 18 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-245-fz-2011/statya-2#p100177) Федерального закона N 245-ФЗ данный Закон не содержит. Таким образом, по мнению ФНС России, норма [подпункта 5 пункта 3 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6919) Налогового кодекса подлежит применению в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, начиная с 1 октября 2011 года, т.е. если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года. Соответственно, суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по [строке 100 раздела 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-104n-2009-minfin-rossii-ministerstvo#p100104) налоговой декларации по НДС.
Заместитель руководителя ФНС России
**Д.В.ЕГОРОВ**
---