---
title: "<Письмо> ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@"
number: "ЕД-4-3/14293@"
issued_on: 2012-08-29
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-314293-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@
# <Письмо> ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@
"О порядке предоставления имущественного налогового вычета"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 29 августа 2012 г. N ЕД-4-3/14293@
**О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА**
Федеральная налоговая служба на основании письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-00-08/4 направляет для сведения [письмо](#p100010) Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного [подпунктом 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4448) Налогового кодекса Российской Федерации, в случае приобретения жилого помещения налогоплательщиками, получающими пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Доведите указанное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 28 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-577
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со [статьей 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101392) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с [пунктом 3 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101120) Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101442) Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных [статьями 218](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-218#p101301) - [221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-221#p101375) Кодекса, с учетом особенностей, установленных [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Кодекса.
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101442) Кодекса, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101442) Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Кодекса.
Согласно [подпункту 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4448) Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные [подпунктом 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4448) Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с [абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20473) Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в готовом доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности.
Согласно [абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7277) Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
С 1 января 2012 года Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-330-fz-2011/statya-1#p100103) от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" [подпункт 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4448) Кодекса дополнен [абзацем двадцать девятым](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7278), в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101442) Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Как следует из обращения, в январе 2011 года налогоплательщик приобрел квартиру в общую долевую собственность с дочерью. При этом с декабря 2008 года налогоплательщик является пенсионером.
Согласно [пункту 3 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101120) Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.
Вместе с тем, [пунктом 2 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4478) Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется, однако право на получение такого вычета (при соблюдении всех прочих условий, предусмотренных [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Кодекса) у налогоплательщика появляется.
Таким образом, отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101442) Кодекса, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Исходя из положений [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7278), остаток имущественного налогового вычета, образовавшийся в связи с приобретением доли в квартире в 2011 году, может быть перенесен на доходы 2008 г., облагаемые по налоговой ставке, установленной [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101442) Кодекса.