Письмо ФНС России от 24.07.2013 № ЕД-4-3/13538@

«О применении налоговых ставок резидентами ОЭЗ в Калининградской области»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 11.07.2013 № 03-03-10/26901)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 24 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13538@

О ПРИМЕНЕНИИ

Федеральная налоговая служба в дополнение к письму от 25.06.2013 № ЕД-4-3/11520@ направляет для использования в работе разъяснения Минфина России от 11.07.2013 № 03-03-10/26901 о порядке применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций в размере 0 процентов резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 11 июля 2013 г. № 03-03-10/26901

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с указанным письмом ФНС России рассмотрел вопрос о порядке применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций в размере 0 процентов резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области (далее — ОЭЗ) и сообщает следующее.

Пунктами 6, 7 статьи 288.1 и пунктами 3, 4 статьи 385.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ, налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной при реализации инвестиционного проекта, по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, устанавливаются в размере 0 процентов.

В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, составляют величины, установленные, соответственно, пунктом 1 статьи 284 Кодекса и законом Калининградской области, уменьшенные на пятьдесят процентов.

Таким образом, льготные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций, в том числе в размере 0 процентов, должны применяться за налоговые периоды, начиная со дня включения в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области юридического лица, реализующего инвестиционный проект, на балансе которого в составе основных средств учитывается указанное выше движимое и недвижимое имущество.

В соответствии со статьями 285 и 379 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций, соответственно, признается календарный год.

В целях налогообложения понятия «год» и «календарный год» различаются. Согласно статье 6.1 Кодекса годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд.

На основании законодательства Российской Федерации календарный год обозначает период времени с 1 января по 31 декабря (Федеральные законы от 03.06.2011 № 107-ФЗ «Об исчислении времени» (статья 2), от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 14), от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 15)).

Таким образом, при включении организации в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в 2006 году данный календарный год является первым и, следовательно, ставки в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций за первый налоговый период применяются со дня внесения организации в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области по 31 декабря 2006 года. В этом случае налоговые ставки в размере 0 процентов в течение первых шести календарных лет применяются за налоговые периоды 2006 — 2011 годов.

Начиная с 2012 года в течение последующих 6 лет по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций применяются налоговые ставки в размере 50 процентов от установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса и законом Калининградской области налоговой ставки, соответственно.

---