--- title: "<Письмо> ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12769@" number: "ЕД-4-3/12769@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2012-08-01 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-312769-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12769@ # <Письмо> ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12769@ "По вопросу исполнения организацией (индивидуальным предпринимателем) обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 1 августа 2012 г. N ЕД-4-3/12769@ **ПО ВОПРОСУ** **ИСПОЛНЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ)** **ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ**
**ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Федеральная налоговая служба по вопросу исполнения организацией (индивидуальным предпринимателем) обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 1 статьи 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p258) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. [Пунктом 1 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3596) Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7437) указанной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со [статьей 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-224#p101441) Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) Кодекса. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7437) Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со [статьями 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4600), [214.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214-3#p4709), [214.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214-4#p4710), [214.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214-5#p7380), [227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227#p3019), [227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5582) и [228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-228#p101491) Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога ([пункт 2 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7437) Кодекса). [Статьей 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-228#p101491) Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог. В соответствии с [пунктом 1 статьи 990](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-990#p102265) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. [Пунктом 1 статьи 996](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-996#p102291) ГК РФ определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, при исполнении поручения комитента комиссионер осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента. Соответственно, суммы, полученные комиссионером при продаже имущества и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества. Соответственно, при получении физическими лицами от организации (индивидуального предпринимателя) доходов от продажи имущества как по договорам купли-продажи, так и по договорам комиссии организация (индивидуальный предприниматель) не признается налоговым агентом. Следовательно, на организацию (индивидуального предпринимателя) [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами. Физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через организацию (индивидуального предпринимателя), самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц. В [подпункте 2 пункта 1 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4460) Кодекса под имуществом подразумевается любое имущество физических лиц, которое принадлежит им на праве собственности, независимо от вида имущества (движимое или недвижимое). Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации. Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
---