---
title: "<Письмо> ФНС России от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12417"
number: "ЕД-4-3/12417"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2013-07-10
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-312417"
---
## <Письмо> ФНС России от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12417
# <Письмо> ФНС России от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12417
"О налоге на добычу полезных ископаемых"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 10 июля 2013 г. N ЕД-4-3/12417
**О НАЛОГЕ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ**
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых органов о порядке применения подпунктов [статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-343-1#p6496) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
В соответствии с [пунктом 1 статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6497) Кодекса налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном статьей 343.1 Кодекса, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса.
[Пунктом 5 статьи 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6502) Кодекса установлено, что в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля в соответствии с [Перечнем](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-455-2011#p100009) видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых (далее - Перечень), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 455:
1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса;
2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Согласно [пункту 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-455-2011#p100019) вышеназванного Перечня, расходы на приобретение и передачу электроэнергии с целью обеспечения подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов могут включаться в сумму расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, при условии ведения раздельного индивидуального учета электроэнергии потребителями.
Согласно [пункту 136 раздела X](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-442-2012#p100750) Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 N 442 "О функционировании розничных рынков электрической энергии, полном и (или) частичном ограничении режима потребления электрической энергии", определение объема потребления электроэнергии (мощности) на розничных рынках, оказанных услуг по передаче электроэнергии, а также фактических потерь электроэнергии в объектах электросетевого хозяйства осуществляется на основании данных, полученных:
с использованием приборов учета электроэнергии, в том числе включенных в состав измерительных комплексов, систем учета;
при отсутствии приборов учета и в определенных случаях - путем применения расчетных способов, предусмотренных названным документом.
Таким образом, по мнению ФНС России, при отсутствии отдельных приборов учета электроэнергии, израсходованной на обеспечение безопасных условий и охраны труда, организации, применяющие вычет, предусмотренный [статьей 343.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-343-1#p6496) Кодекса, могут уменьшить сумму НДПИ на расходы, осуществленные на приобретение и передачу электроэнергии с целью обеспечения подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов, в случае определения размера указанных расходов расчетным способом исходя из максимальной мощности соответствующих энергопринимающих устройств, установленной в техническом паспорте или иной технической документацией производителя, фактического количества часов их работы в расчетном периоде по данным приборов, измерительных комплексов или систем учета, а также технически обоснованного коэффициента использования максимальной мощности (средней рабочей мощности) устройств в процессе их работы, при условии, что учет и принципы расчета этих расходов отражены в учетной политике для целей налогообложения организации.
Вместе с тем в целях проверки правильности применения налоговых вычетов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, в случае отсутствия отдельных приборов учета данной электроэнергии, на основании положений статей [пунктов 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p664) и [9 статьи 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p668) Кодекса налоговые органы в рамках камерального контроля вправе истребовать у налогоплательщиков расчет этих расходов.
Также, на основании положений [статьи 89](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-89#p670) Кодекса, во время проведения выездной налоговой проверки, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, применяющих вычет по НДПИ, документацию (технические паспорта) на приборы, задействованные для обеспечения безопасных условий и охраны труда, в случае отсутствия отдельных приборов учета затраченной на них электроэнергии.
Кроме того, налогоплательщик при самостоятельном выполнении работ, касающихся функционирования систем проветривания горных выработок, бурения скважин, водоотлива, водо- и теплоснабжения, мероприятий по предупреждению горных ударов, направленных на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля, вправе включать в налоговый вычет, уменьшающий сумму НДПИ, все расходы на выполнение указанных работ, включая расходы на оплату труда.
Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 25.06.2013 N 03-06-05-01/23842).
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**