Письмо ФНС России от 09.07.2015 № ЕД-4-3/11966@

«О применении норм главы 26.2 НК РФ»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 9 июля 2015 г. № ЕД-4-3/11966@

О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ГЛАВЫ 26.2 НК РФ

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит в возможно короткий срок дать разъяснение по вопросам отражения в бухгалтерском и налоговом учете при применении упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) расходов, обязательства по которым выражены в рублях, но оплата производится в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (далее — ЦБ РФ), в целях главы 26.2 Кодекса не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Согласно пункту 3 статьи 346.18 Кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

При этом Кодексом не определен порядок определения налоговой базы в ситуации, когда например, по условиям договора обязательства определяются в российских рублях, но подлежат оплате в иностранной валюте по обменному курсу обслуживающего налогоплательщика банка на дату платежа.

Например, сумма лицензионного вознаграждения, подлежащего уплате лицензиару, составила 500000 руб. Указанная сумма выплачена лицензиатом (компанией «А») лицензиару (компании «Б») в долларовом эквиваленте (по обменному курсу обслуживающего банка 60,5 руб. за 1 доллар США) в сумме 8264,5 долларов США (500000 руб./60,5 руб.).

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату платежа, составил 59,8 руб. за 1 доллар США. Сумма платежа по курсу ЦБ РФ в рублевом эквиваленте составит 494217,1 руб. (59,8 руб. * 8264,5 долларов США). Таким образом, задолженность лицензиата перед лицензиаром погашена полностью.

Таким образом, в учете компании «А» на дату платежа на счете учета расчетов с поставщиками образуется разница в сумме 5782,9 руб. (500000 руб. — 494217,1 руб.) (кредиторская задолженность), так как по правилам бухгалтерского и налогового учета платеж, осуществленный в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ (что составило 494217,1 руб.), в то время как обязательство изначально было выражено в рублях, составляло 500000 руб. и было пересчитано в доллары США на момент совершения платежа по обменному курсу обслуживающего банка.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что колебания курсов валют существенны и, соответственно, существенно растут разницы, о которых идет речь в запросе, правильно ли мы понимаем, что при определении налоговой базы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, компания «А» вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы по условиям лицензионного договора в сумме 500000 руб.

В противном случае просим разъяснить:

1.) Порядок отражения указанной разницы в сумме 5782,9 руб. в бухгалтерском учете компании «А», возникшей в связи с разницей курсов доллара США в обслуживающем банке и ЦБ РФ.

2.) Является ли указанная разница курсовой и применимы ли к ней положения пункта 5 статьи 346.17 Кодекса.

3.) Должна ли указанная разница признаваться доходом компании «А» в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

4.) В случае, если в дальнейшем такая разница образует дебиторскую рублевую задолженность перед компанией «Б», можно ли ее учесть в расходах компании «А» в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

---