--- title: "<Письмо> ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@" number: "ЕД-4-3/11628@" issued_on: 2012-07-16 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-311628-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@ # <Письмо> ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@ (с изм. от 29.11.2012) "О замене письма ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10420@" (вместе с <Письмами> Минфина России от 26.03.2012 N 03-03-10/29, от 04.04.2012 N 03-03-10/34) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** ## ПИСЬМО от 16 июля 2012 г. N ЕД-4-3/11628@
**О ЗАМЕНЕ ПИСЬМА ФНС РОССИИ ОТ 26.06.2012 N ЕД-4-3/10420@**
Федеральная налоговая служба взамен ранее разосланного [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-310420-at) ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10420@ направляет для использования в работе письма Минфина России от 04.04.2012 [N 03-03-10/34](#p100022) и от 26.03.2012 [N 03-03-10/29](#p100010) по вопросу применения налоговой ставки к доходам в виде дивидендов, выплаченным в 2011 году из прибыли, полученной за периоды до 2010 года, а также начисленных за отчетные периоды 2010 года. Одновременно обращаем внимание, что [статьей 5](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz/statya-5#p100076) Федерального закона от 27.12.2009 N 368 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что положения [пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3296) Налогового кодекса Российской Федерации применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. В этой связи, доходы в виде дивидендов, отвечающие установленным в [пункте 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3296) Налогового кодекса условиям, начисленные по результатам деятельности организаций за периоды, предшествующие 2010 году и отчетные периоды 2010 года, а выплаченные в 2011 году или последующие периоды, облагаются по ставке 20 процентов. Доведите данное письмо до налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
## Приложение **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 26 марта 2012 г. N 03-03-10/29 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке применения налоговой ставки 0 процентов в отношении доходов в виде промежуточных дивидендов, начисленных за отчетные периоды 2010 года и выплаченных в 2011 году, сообщает следующее. [Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г., было установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при одновременном выполнении трех условий: - стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей; - на день принятия решения о выплате дивидендов такой вклад (доля) составляет не менее чем 50 процентов в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов; - на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация непрерывно владеет на праве собственности таким вкладом (долей) или такими депозитарными расписками в течение не менее 365 календарных дней. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz/statya-1#p100049) от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в [подпункт 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми отменено ограничение стоимости вклада (доли) в уставный (складочный) капитал организации, выплачивающей дивиденды, 500 млн. руб. в отношении налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов. В силу нормы [пункта 2 статьи 5](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz/statya-5#p100076) Закона N 368-ФЗ положения [пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) Кодекса (в редакции Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды. Таким образом, при расчете налога на прибыль по доходам в виде выплаченных в 2011 году дивидендов применяется нулевая ставка, если начисление этих выплат производится по результатам деятельности за 2010 год и выполняются установленные [подпунктом 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) Кодекса условия. В том случае если организация начисленные за 6 или 9 месяцев 2010 года дивиденды выплачивает в 2011 году, то доходы в виде указанных промежуточных дивидендов при расчете налога на прибыль должны облагаться по ставке 20 процентов.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 4 апреля 2012 г. N 03-03-10/34 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о возможности применения в 2011 году ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов по доходам в виде дивидендов в случае, если прибыль по итогам 2010 года отсутствует, а акционером, владеющим 100% вкладом в уставном капитале организации не менее 365 календарных дней, принято решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов, сообщает следующее. Порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов установлен [подпунктом 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). С 1 января 2011 года указанная норма [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) действует в редакции Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz/statya-1) от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) и распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. Так, согласно новой редакции указанной нормы [статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) Кодекса для применения 0 ставки по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение двух условий: о размере доли акционера и сроке владения этой долей. При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0 процентов к указанным доходам с 2011 года не имеет значения (до 2011 года указанная стоимость должна была превышать 500 млн. руб.). На основании [статьи 43](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100402) Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, для применения на основании [подпункта 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) Кодекса ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым в 2011 году организацией акционерам, необходимо, чтобы по результатам деятельности организации за 2010 год была получена прибыль. Исходя из изложенного, в рассматриваемой ситуации у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год в 2011 году выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения ставки о процентов к таким доходам. Что касается дивидендов, выплачиваемых российской организацией после 01.01.2011 акционерам, удовлетворяющим условиям [статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-284#p102651) Кодекса, из прибыли, полученной за период до 2010 года, то такие доходы будут облагаться в установленном порядке по ставке 20 процентов, т.к. [Законом N 368-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-368-fz/statya-5#p100076) установлено, что положения [пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3296) Кодекса применяются с 1 января 2011 года только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, но не ранее. Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, но выплачиваемым после 1 января 2011 года, даже в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общеустановленная ставка 20 процентов. Например, в 2008 - 2010 годах организацией получена прибыль. За 2009 год прибыль не распределялась. В 2011 было принято решение о распределении прибыли 2009 - 2010 годов и выплате дивидендов акционеру, стоимость доли которого в уставном капитале организации превышает 500 млн. руб. В рассматриваемом примере в 2011 году нулевая ставка применяется только к дивидендам, выплаченным за счет чистой прибыли 2010 года, а дивиденды, выплаченные за счет прибыли 2009 года, облагаются по ставке 20 процентов.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---