--- title: "<Письмо> ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10322@" number: "ЕД-4-3/10322@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2012-06-25 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-310322-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10322@ # <Письмо> ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10322@ "Об учете в целях налогообложения прибыли сумм сборов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 25 июня 2012 г. N ЕД-4-3/10322@ **ОБ УЧЕТЕ** **В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММ СБОРОВ, УПЛАЧЕННЫХ** **В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА** Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм страховых взносов, уплаченных белорусской организацией в отношении сотрудников временно пребывающих в Российской Федерации, для работы в постоянном представительстве, с учетом согласованной позиции с Министерством финансов Российской Федерации как компетентного органа для целей применения [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1995-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-2/statya-1) между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение), сообщает следующее. Налогообложение прибыли иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, осуществляется в порядке, установленном [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом положений международных договоров об избежании двойного налогообложения. Согласно [статье 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-247#p101840) Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается прибыль, которая определяется как полученный через это постоянное представительство доход, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительствам расходов, которые определяются в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса. Поскольку российским законодательством не предусмотрено право на пенсионное и социальное страхование, а также получение пособий по временной нетрудоспособности для иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, белорусское предприятие страхует сотрудников, направляемых в Российскую Федерацию для работы в постоянном представительстве, в системе пенсионного страхования и социального страхования в Республике Беларусь. В соответствии с [пунктом 3 статьи 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1995-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-2/statya-7#p100071) Соглашения при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами. Согласно [пункту 1 статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101954) Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных [статьей 265](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-265#p102284) Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В свою очередь, документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Согласно нормам [подпункта 49 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102269) Кодекса к прочим расходам относятся также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В соответствии с [пунктом 9 статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7007) Кодекса, если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков. Вышеуказанные обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской Федерации. Учитывая вышеизложенное, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций представительство белорусской организации вправе учесть в расходах указанные страховые выплаты, уплаченные в соответствии с законодательством Республики Беларусь головной организацией и переданные российскому представительству на основании [пункта 3 статьи 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1995-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-2/statya-7#p100071) Соглашения, [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-252#p101953), [подпункта 49 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102269) и [пункта 9 статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7007) Кодекса.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
---