--- title: "<Письмо> ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10308@" number: "ЕД-4-3/10308@" issued_on: 2012-06-25 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-310308-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10308@ # <Письмо> ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10308@ "О налогообложении расходов, возникающих в связи с приобретением неисключительного права пользования товарным знаком" (вместе с <Письмом> Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-10/60) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 25 июня 2012 г. N ЕД-4-3/10308@ **О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ РАСХОДОВ,** **ВОЗНИКАЮЩИХ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА**
**ПОЛЬЗОВАНИЯ ТОВАРНЫМ ЗНАКОМ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100007) Министерства финансов Российской Федерации от 04.06.2012 N 03-03-10/60 по вопросу налогообложения расходов, возникающих в связи с приобретением неисключительного права пользования товарным знаком. Доведите данное [письмо](#p100007) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
**Д.В.ЕГОРОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 4 июня 2012 г. N 03-03-10/60 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения расходов, возникающих в связи с приобретением неисключительного права пользования товарным знаком, и сообщает следующее. На основании [пункта 1 статьи 1489](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225#p101553) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности. [Пунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225#p101528) и [2 статьи 1484](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225#p101529) Гражданского кодекса предусмотрено, что под использованием товарного знака следует понимать размещение товарного знака: - на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию России: - при выполнении работ, оказании услуг; - на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот; - в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе; - в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации. Согласно [пункту 1 статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101955) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных [статьей 265](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102311) Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно [подпункту 37 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102247) Кодекса относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Таким образом, расходы организации, связанные с уплатой периодических платежей за право пользования товарным знаком, могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль, если товарный знак используется лицензиатом в соответствии с положениями [статьи 1484](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1484#p101527) Гражданского кодекса. В соответствии с [пунктом 1 статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-38-fz-2006/statya-3#p100027) Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Федеральный закон N 38-ФЗ) рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Согласно [подпункту 28 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102238) Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений [пункта 4 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102279) Кодекса. [Пунктом 4 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102279) Кодекса установлено, что к расходам организации на рекламу в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса относятся расходы, поименованные в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6743) - [четвертом пункта 4 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2234) Кодекса. На основании положений [абзаца пятого пункта 4 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102283) Кодекса расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6743) - [четвертом пункта 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2234), осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса. Учитывая изложенное, затраты на проведение рекламных кампаний с использованием товарного знака, в отношении которого организация обладает неисключительным правом, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия [статье 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101955) Кодекса, а также при соблюдении условий, установленных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-38-fz-2006/statya-1) N 38-ФЗ.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---