--- title: "<Письмо> ФНС России от 04.02.2019 N ЕД-4-15/1800" number: "ЕД-4-15/1800" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2019-02-04 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-151800" --- ## <Письмо> ФНС России от 04.02.2019 N ЕД-4-15/1800 # <Письмо> ФНС России от 04.02.2019 N ЕД-4-15/1800 "О порядке применения статьи 122 НК РФ"
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 4 февраля 2019 г. N ЕД-4-15/1800** **О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 122 НК РФ**
Федеральная налоговая служба, в связи с поступающими обращениями территориальных налоговых органов по вопросу определения лица (лиц), правомочных осуществлять производство по делу о привлечении налогоплательщика (отнесенного к категории крупнейшего) к ответственности, предусмотренной [статьей 122](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-122#p4107) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по уточненным суммам налоговых обязательств по налогу на прибыль налогоплательщиком (включая обособленные подразделения налогоплательщика), сообщает следующее. [Пунктом 1 статьи 122](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4108) Кодекса предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). В соответствии с [подпунктом 1 пункта 4 статьи 81](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p601) Кодекса, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. В случае несоблюдения условий освобождения от ответственности, предусмотренных [подпунктом 1 пункта 4 статьи 81](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p601) Кодекса, при представлении уточненных налоговых деклараций, увеличивающих налоговые обязательства налогоплательщика, имеющего структурные подразделения в различных регионах страны, условия для освобождения от ответственности, предусмотренной [статьей 122](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-122#p4107) Кодекса, также не соблюдены по всем субъектам Российской Федерации. При решении вопроса о том какой налоговый орган осуществляет производство по делу о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной [ст. 122](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-122#p4107) Кодекса, в т.ч. по суммам, связанным с обособленными подразделениями налогоплательщика - налоговый орган по месту учета головной организации или налоговые органы по месту учета обособленных подразделений каждая в части своих сумм, необходимо учитывать следующее. Согласно [статье 55](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-55#p1230) Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. В соответствии с [абзацем 20 пункта 2 статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100112) Кодекса обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место признается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В соответствии с [пунктом 2 статьи 19](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3846) Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Согласно [статье 107](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-107#p101106) Кодекса, ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Как следует из разъяснений, изложенных в [пункте 9](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-41-1999-2#p100033) совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие [части первой](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.1999 филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство). Следовательно, филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц. Указанная позиция также подтверждается устоявшейся судебной практикой. Кроме того, на основании [пункта 1 статьи 289](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3309) Кодекса и [пункта 1.4](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p101158) Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в электронной форме" налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исполняют обязанность по представлению декларации в целом, в т.ч. по обособленным подразделениям в налоговый орган по месту нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика). Учитывая вышеизложенное, ФНС России сообщает, что в ситуации представления уточненной налоговой декларации, налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, при несоблюдения условий освобождения от ответственности, производство по делу о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной [статьей 122](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-122#p4107) Кодекса, осуществляет налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, в который представлена налоговая декларация по налогу на прибыль в целом по организации.
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
Д.В.ЕГОРОВ
---