Скачать PDF

Письмо ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@

Федеральная налоговая служба · № ЕД-4-15/1281@ от 26.01.2017Утратил силу 26.01.2017

Актуально на 01.11.2026.

Как цитировать: <Письмо> ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@. ЕД-4-15/1281@. 26.01.2017. https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-151281-at

«О направлении разъяснений»

(вместе с «Порядком определения объема документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций»)

Внимание

Документ утратил силу в связи с изданием письма ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589, которым направлены новая рекомендуемая форма Реестра, формат представления и порядок его заполнения. Документ утратил силу в связи с изданием письма ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589, которым направлены новая рекомендуемая форма Реестра.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 26 января 2017 г. № ЕД-4-15/1281@

О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ

ФНС России в целях повышения эффективности администрирования НДС, при одновременном сокращении объема истребуемых у налогоплательщиков документов, направляет рекомендации по проведению с применением риск-ориентированного подхода камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) налогообложению НДС в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 Кодекса и подпадающие под понятие налоговая льгота с учетом пункта 1 статьи 56 Кодекса и позиции Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», изложенной в пункте 14 Постановления от 30 мая 2014 г. № 33 (далее — налоговая льгота).

При проведении камеральных налоговых проверок целесообразно учитывать совокупность следующих факторов:

  • уровень налогового риска, присвоенного Системой управления рисками АСК «НДС-2» (далее — СУР),
  • результат предыдущих камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС по вопросу правомерности применения налогоплательщиками налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 6 статьи 88 Кодекса необходимо истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы (далее — Пояснения). Налогоплательщик вправе представить Пояснения в виде реестра подтверждающих документов (далее — Реестр), а также перечень и формы типовых договоров, применяемых налогоплательщиком при осуществлении операций по соответствующим кодам. Рекомендуемая форма Реестра приведена в приложении № 1 к настоящему письму.

На основании информации, содержащейся в представленном налогоплательщиком Реестре, налоговому органу в порядке статьи 93 Кодекса следует истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот. В целях настоящего письма под документами понимается комплект документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот по отдельным операциям (далее — Документы).

Объем подлежащих истребованию Документов определяется для каждого кода операции в соответствии с алгоритмом, изложенным в Приложении № 2 к настоящему письму. При этом не менее 50% от объема Документов, подлежащих истребованию, должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены налоговые льготы.

При непредставлении налогоплательщиком Реестра или при представлении Реестра не по рекомендуемой форме (в случае невозможности идентификации подтверждающих документов, невозможности их соотнесения с используемыми льготами, невозможности выполнения требований настоящего письма, неуказания в реестре суммы операции) истребование Документов производится без использования риск-ориентированного подхода.

При наличии в налоговом органе сведений, свидетельствующих о возможном неправомерном применении льготы по отдельным операциям, налоговому органу необходимо истребовать документы, подтверждающие правомерность применения льгот по указанным операциям.

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести вышеизложенное до территориальных налоговых органов и обеспечить его исполнение.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д. В. Егоров

Приложение № 1

Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения __________________________________ (наименование налогоплательщика) налоговых льгот в разрезе кодов операций, к Декларации по налогу на добавленную стоимость за ___ квартал ____ года

Код операциив том числе:Сумма необлагаемых операций в разрезе видов (групп, направлений) необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации, руб.Наименование контрагента (покупателя)ИННКППДокументы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот
вид (группа, направление) необлагаемой операцииТип документа (договор и т.д.)NДатаСумма операции, руб.
12345678910

Приложение № 2

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕМА ДОКУМЕНТОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ИСТРЕБОВАНИЮ В РАЗРЕЗЕ КОДОВ ОПЕРАЦИЙ

Уровень налогового риска по данным СУР АСК «НДС-2»Объем Документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций, % (но не более 500 Документов) <***>Условия определения объема Документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций
123
Высокий40%в обязательном порядке по каждому коду операции
Средний40%по коду операции, по которому налоговая льгота применена впервые <*>
по коду операции, по результату предыдущей проверки которого выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах
не более 10%по коду операции, по результату предыдущей проверки которого не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах При отражении в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение четырех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому, и по которому в данных периодах не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, Документы по такому коду могут не истребоваться (не более трех налоговых периодов подряд). При этом Пояснения (Реестр) истребуются каждый налоговый период.
не более 5%по коду операции, по результату предыдущей проверки которого не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, при условии представления формы типового договора (договоров) <**>
При отражении в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение четырех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому, и по которому в данных периодах не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, Документы по такому коду могут не истребоваться (не более трех налоговых периодов подряд). При этом Пояснения (Реестр) истребуются каждый налоговый период.
Низкий40%по коду операции, по результату предыдущей проверки которого выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах
не более 10%по коду операции, по которому налоговая льгота применена впервые <*>
по коду операции, по результату предыдущей проверки которого не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах При отражении в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение трех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому, и по которому в данных периодах не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, Документы по такому коду могут не истребоваться (не более трех налоговых периодов подряд). При этом Пояснения (Реестр) истребуются каждый налоговый период.
не более 5%по коду операции, по которому налоговая льгота применена впервые <*>, при условии представления формы типового договора (договоров) <**>
по коду операции, по результату проверки которого в предыдущем налоговом периоде не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, при условии представления формы типового договора (договоров)
При отражении в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение трех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому, и по которому в данных периодах не выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, Документы по такому коду могут не истребоваться (не более четырех налоговых периодов подряд). При этом Пояснения (Реестр) истребуются каждый налоговый период.

<*> Неотражение в налоговых декларациях по НДС налоговой льготы по конкретному коду операции в течение трех налоговых периодов подряд, предшествующих проверяемому.

<**> В случае, если внутри одного кода операции типовая форма договора используется налогоплательщиком не для всех операций, то по этому коду следует истребовать 10%.

<***> В случае, если количество Документов, подтверждающих совершение операций, по которым применена налоговая льгота по определенному коду операции составляет менее 30, Документы истребуются в полном объеме.

Приложение № 3

ПРИМЕР
ЗАПОЛНЕНИЯ РЕЕСТРА ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ
ОБОСНОВАННОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ (НАПРАВЛЯЕТСЯ
ТОЛЬКО В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН)

Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот ООО «Барбарис» в разрезе кодов операций, к Декларации за ___ квартал ____ годаПример расчета объема документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций
На примере представленного Реестра
Код операциив том числе:Сумма необлагаемых операций в разрезе видов (групп, направлений) необлагаемых операций, отраженных в налоговой декларации, руб.Наименование контрагентаИННКППДокументы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льготПорядковый № документа «под операцию» (в разрезе видов (групп, направлений) необлагаемой операции)Типовой договор представлен (1 — да; 2 — нет)Уровень налогового риска по данным СУР АСК «НДС-2» (высокий, средний, низкий)Код операции применен впервые Статус кода операции (1 — применен впервые, 2 — применялся ранее)Наличие нарушений по коду операции в предыдущих налоговых декларациях (1 — да, 2 — нет)Определение объема документов, подлежащих истребованию в разрезе кодов операций (согласно Приложению № 2 к письму)Статус истребования документа (да/нет)
вид (группа, направление) необлагаемой операцииТип документа (договор, платежное поручение и т.д.)NДатаСумма операции, руб.
123456789101234567
Вариант 1Вариант 1
1010245 (Реализация услуг в сфере образования)Основное образование106 672 500Георгин17709255073770901001Договор40225.07.2016100 000 00011средний1218 * 40% = 7да
П/п12526.07.20162да
Георгин27709255074770901001Договор74706.09.20165 000 0003да
Документ112610.09.20164да
Георгин37709255070770901001Договор21108.08.20161 000 0005нет
Документ112708.08.20166
Георгин47709255071770901001Договор41310.09.2016500 0007нет
Документ115210.09.20168
Георгин57709255072770901001Договор18210.07.2016120 0009нет
Документ19610.07.201610
Георгин67709255075770901001Договор66710.09.201645 00011да
Документ185211.09.201612да
Георгин77709255073770901001Договор55а11.08.20162 50013нет
Документ136911.08.201614
Георгин87709256073770901001Договор55б10.09.20162 50015нет
Документ156910.09.201616
Георгин97709255075770901001Договор55в10.07.20162 50017да
Документ15610.07.201618
Дополнительное образование35 558 333.....................1...15............15 * 40% = 6...
Повышение квалификации26 666 250.....................1...20............20 * 40% = 8...
Всего по коду:x168 897 083xxxxxx168 897 08353xxxx53 * 40% = 21 (7 + 6 + 8)x
Вариант 2Вариант 2
1010245 (Реализация услуг в сфере образования)Основное образование106 667 500Ромашка47709255073770901001Документ140025.07.2016100 000 00011средний2228 * 10% = 2,8 \approx 3да
Ромашка57709255074770901001Документ250006.09.20165 000 00021да
Ромашка17709255070770901001Документ310008.08.20161 000 00031нет
...........................Документ4......................................................
Ромашка27709255071770901001Документ520010.09.2016500 000252да
Ромашка37709255072770901001Документ630010.07.2016120 000261нет
Ромашка67709255075770901001Документ760010.09.201645 000272нет
Ромашка77709255073770901001Документ825а11.08.20162 500282нет
Дополнительное образование29 555 833.....................1...20............20 * 10% = 2...
Повышение квалификации24 789 213.....................1...30............27 * 10% = 2,7 \approx 3...
Всего по коду:161 012 546xxxxxx161 012 54678xxxx78 * 10% \approx 8 (3 + 2 + 3)x
Вариант 3Вариант 3
1010245 (Реализация услуг в сфере образования)Основное образование26 845 000Лютик17716024323770901001Документ120010.07.201623 000 00011низкий1210 * 10% = 1да
Лютик07716024322770901001Документ210010.09.20163 000 00021нет
Лютик27716024324770901001Документ330010.09.2016745 00031нет
Лютик47716024325770901001Документ440011.08.201615 00041нет
Лютик57716024326770901001Документ540710.09.201615 00051нет
Лютик67716024327770901001Документ641410.07.201615 00061нет
Лютик77716024328770901001Документ742110.09.201615 00071нет
Лютик87716025325770901001Документ842824.07.201615 00081нет
Лютик97716028324770901001Документ943511.08.201615 00091нет
Лютик37716024325770901001Документ10300а24.07.201610 000101нет
Дополнительное образование15 386 974.....................1...10............10 * 10% = 1...
Повышение квалификации8 523 732.....................1...20............20 * 10% = 2...
Всего по коду:50 755 706xxxxxx50 755 70640xxxx40 * 10% = 4 (1 + 2 + 1)x
Вариант 4Вариант 4
1010211 (медицина)-4 447 499Гортензия17716066255771601001Документ110010.07.20162 000 00012средний228 * 10% = 0,8 \approx 1да
Гортензия27716067244771601001Документ220010.09.2016100 00022нет
Гортензия37716022594771601001Документ330006.09.2016900 00032нет
Гортензия47716023597771601001Документ440008.08.2016333 44442нет
Гортензия57718026654771801001Документ540108.08.2016327 50052нет
Гортензия67710022544771001010Документ6402108.08.2016286 55562нет
Гортензия77734058111773401001Документ74323.07.2016250 00072нет
Гортензия87716022111771601001Документ860024.07.2016250 00082нет
Всего по коду:4 447 499xxxxxx4 447 4998xxxxxx

Вложения