Письмо ФНС России от 15.11.2016 № ЕД-4-13/21620@

<Об учете прибыли контролируемой иностранной компании при определении налоговой базы>

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 15 ноября 2016 г. № ЕД-4-13/21620@

В соответствии с пунктом 7 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, составила более 10 миллионов рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ при применении пункта 7 статьи 25.15 Кодекса в 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 части первой Кодекса при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с Кодексом, составляет:

1. за 2015 год — 50 миллионов рублей;

2. за 2016 год — 30 миллионов рублей.

Согласно пункту 8 статьи 25.15 Кодекса если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица.

Таким образом, прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, для целей ее сравнения с величиной, указанной в пункте 7 статьи 25.15 Кодекса, не уменьшается на сумму прибыли, в отношении которой по итогам периода, за который в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у контролируемой иностранной компании отсутствует возможность распределения такой прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой контролируемой иностранной компании обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала.

Вместе с тем, прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, уменьшается на сумму прибыли, в отношении которой по итогам периода, за который в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у контролируемой иностранной компании отсутствует возможность распределения такой прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой контролируемой иностранной компании обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица за налоговый период по соответствующему налогу.

Учитывая изложенное, ФНС России просит согласовать подготовленную позицию или представить свою точку зрения по данному вопросу.

---