---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 27.06.2011 N ЕД-3-3/2168"
number: "ЕД-3-3/2168"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2011-06-27
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ed-3-32168"
---

## <Письмо> ФНС РФ от 27.06.2011 N ЕД-3-3/2168

# <Письмо> ФНС РФ от 27.06.2011 N ЕД-3-3/2168

"Об имущественном налоговом вычете"


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 27 июня 2011 г. N ЕД-3-3/2168

<a id="p100004"></a>**ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ**

<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросу предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением земельного участка и жилого дома сообщает следующее.
<a id="p100006"></a>В соответствии с [подпунктом 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4448) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации [жилого дома](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-1#p100139), [квартиры](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-16#p100140), [комнаты](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-16#p100141) или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
<a id="p100007"></a>Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 15.03.2011 N 03-04-05/9-131 разъяснил, что в имущественный налоговый вычет, предусмотренный [подпунктом 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4448) Кодекса, в размере, не превышающем 2 миллиона рублей, могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы по приобретению жилого дома, который расположен на данном земельном участке или который построен на данном земельном участке.
<a id="p100008"></a>Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации (далее - КС РФ) в своем Определении от 24.02.2011 N 154-О-О установил, что общая сумма имущественного налогового вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости.
<a id="p100009"></a>Предоставление имущественного налогового вычета предусмотрено Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-202-fz/statya-1#p100040) от 19.07.2009 N 202-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2010. Таким образом Конституционный Суд Российской Федерации выносил вышеуказанное Определение в период действия указанной нормы закона.
<a id="p100010"></a>В соответствии со [статьей 130](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-130#p42) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, право собственности на которые в силу [статьи 131](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-131#p100798) ГК РФ подлежат регистрации в едином государственном реестре.
<a id="p100011"></a>В соответствии со [статьями 6](https://bukva.ai/docs/zakon-122-fz-1997/statya-6#p100032), [7](https://bukva.ai/docs/zakon-122-fz-1997/statya-7#p100037), [14](https://bukva.ai/docs/zakon-122-fz-1997/statya-1#p100133) Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ Единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Каждая запись о праве, его ограничении (обременении) и сделке с объектом недвижимости идентифицируется номером регистрации, и проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
<a id="p100012"></a>Таким образом, земельный участок и жилой дом являются разными объектами недвижимости.
<a id="p100013"></a>По мнению ФНС России, [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4448) устанавливает дополнительное требование для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение земельных участков (наличие свидетельства о праве собственности на дом), а не право налогоплательщика заявлять расходы по нескольким объектам недвижимости в пределах максимально установленного размера вычета.
<a id="p100014"></a>Иной подход может привести к пересмотру решений, принятых налоговыми органами, начиная с 2001 года, предусматривающих отказ в предоставлении налогоплательщикам имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение второго и последующих объектов недвижимости.
<a id="p100015"></a>Более того, изложенная в настоящем письме позиция изначально предусматривалась при разработке [формы](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3654-at#p100018) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654 и согласованной с Минфином России.

<div align="right">

<a id="p100016"></a>Советник<br>
государственной гражданской<br>
службы Российской Федерации<br>
2 класса<br>
**Д.В.ЕГОРОВ**

</div>




<a id="p100017"></a>

---