Письмо ФНС РФ от 27.06.2011 № ЕД-3-3/2168

«Об имущественном налоговом вычете»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 27 июня 2011 г. № ЕД-3-3/2168

ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросу предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением земельного участка и жилого дома сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 15.03.2011 № 03-04-05/9-131 разъяснил, что в имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, не превышающем 2 миллиона рублей, могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы по приобретению жилого дома, который расположен на данном земельном участке или который построен на данном земельном участке.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации (далее — КС РФ) в своем Определении от 24.02.2011 № 154-О-О установил, что общая сумма имущественного налогового вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости.

Предоставление имущественного налогового вычета предусмотрено Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2010. Таким образом Конституционный Суд Российской Федерации выносил вышеуказанное Определение в период действия указанной нормы закона.

В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, право собственности на которые в силу статьи 131 ГК РФ подлежат регистрации в едином государственном реестре.

В соответствии со статьями 6, 7, 14 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ Единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Каждая запись о праве, его ограничении (обременении) и сделке с объектом недвижимости идентифицируется номером регистрации, и проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Таким образом, земельный участок и жилой дом являются разными объектами недвижимости.

По мнению ФНС России, Кодекс устанавливает дополнительное требование для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение земельных участков (наличие свидетельства о праве собственности на дом), а не право налогоплательщика заявлять расходы по нескольким объектам недвижимости в пределах максимально установленного размера вычета.

Иной подход может привести к пересмотру решений, принятых налоговыми органами, начиная с 2001 года, предусматривающих отказ в предоставлении налогоплательщикам имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение второго и последующих объектов недвижимости.

Более того, изложенная в настоящем письме позиция изначально предусматривалась при разработке формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654 и согласованной с Минфином России.

---