--- title: "<Письмо> ФНС России от 06.06.2024 N ЕА-4-3/6295@" number: "ЕА-4-3/6295@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2024-06-06 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ea-4-36295-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 06.06.2024 N ЕА-4-3/6295@ # <Письмо> ФНС России от 06.06.2024 N ЕА-4-3/6295@ "О налоге на добавленную стоимость"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 6 июня 2024 г. N ЕА-4-3/6295@** **О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ**
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в [статью 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-154#p100232) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-612-fz-2023/statya-1#p100010) от 19.12.2023 N 612-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 612-ФЗ), а также запросами налогоплательщиков сообщает следующее. 1. Согласно [пункту 5.1 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25297) Кодекса (в редакции Федерального закона N 612-ФЗ) при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей и мотоциклов налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со [статьей 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1540) Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей и мотоциклов. При реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения данного пункта применяются в случае, если такие физические лица являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации указанные транспортные средства. Таким образом, согласно вышеуказанной норме при реализации налогоплательщиком автомобилей и мотоциклов (далее - б/у транспортные средства), приобретенных у физических лиц, нормы [пункта 5.1 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25297) Кодекса применяются только при условии, если собственником б/у транспортного средства является физическое лицо (не являющееся налогоплательщиком НДС), и на это физическое лицо зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации указанное транспортное средство. В случае, если б/у транспортное средство не зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации на физическое лицо - собственника транспортного средства, право собственности на которое приобретено на основании документов, указанных в [пункте 2 статьи 218](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-218#p101173) ГК РФ, то начиная с 01.04.2024 при реализации такого транспортного средства налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном [пунктом 1 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22174) Кодекса, независимо от даты приобретения б/у транспортного средства у физического лица (до 01.04.2024 или после этой даты). При этом данная операция подлежит налогообложению с применением налоговой ставки в размере 20 процентов. В соответствии с [пунктом 5.2 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25298) Кодекса при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных налогоплательщиком для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со [статьей 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1540) Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения соответствующего транспортного средства с учетом налога при одновременном соблюдении следующих условий: 1) на дату приобретения налогоплательщиком автомобиля и (или) мотоцикла их продавец применяет общий режим налогообложения; 2) последним собственником автомобиля или мотоцикла, на которого было зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации реализуемое налогоплательщиком транспортное средство, являлось физическое лицо; 3) при приобретении автомобиля и (или) мотоцикла налогоплательщиком получен от продавца счет-фактура с суммой налога, определенной в соответствии с данным пунктом или [пунктом 5.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25297) данной статьи. Учитывая изложенное, вышеуказанный порядок определения налоговой базы применяется на всех звеньях цепочки перепродаж б/у транспортных средств при одновременном выполнении вышеперечисленных условий. Также ФНС России отмечает, что перечень документов, подтверждающих выполнение продавцом вышеуказанных условий при реализации б/у транспортных средств, положениями [пункта 5.2 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25298) Кодекса не установлен. Однако, хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусмотреть в договоре купли - продажи б/у транспортного средства условия о предоставлении покупателю любых документов, подтверждающих, что последним собственником, на которого было зарегистрировано данное транспортное средство, являлось физическое лицо. Одновременно ФНС России сообщает, что уточненная редакция нормы [пункта 5.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25297) и новая норма [пункта 5.2 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25298) Кодекса вступили в силу с 1 апреля 2024 года и применяются к операциям по реализации автомобилей и мотоциклов, осуществляемым начиная с указанной даты ([статья 2](https://bukva.ai/docs/zakon-612-fz-2023/statya-2#p100023) Федерального закона от 19.12.2023 N 612-ФЗ). 2. Согласно [пункту 3 статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16223) Кодекса при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж. Поскольку порядок определения налоговой базы по НДС, указанный в [пункте 5.2 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25298) Кодекса, аналогичен порядку, предусмотренному [пунктом 5.1 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25297) Кодекса, то при реализации б/у транспортных средств продавцами, указанными в [пункте 5.2 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25298) Кодекса, показатели счетов-фактур заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения счетов-фактур, установленному [Правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p100034) заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137), в отношении [пункта 5.1 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25297) Кодекса. При отражении в книге продаж показателей счетов-фактур, выставленных продавцами при перепродаже б/у транспортных средств, указанных в [пунктах 5.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25297) и [5.2. статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25298) Кодекса, в [графе 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p220) следует указать код вида операции 47. 3. Согласно [подпункту 7 пункта 2 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25304) Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении автомобилей и мотоциклов, налоговая база по операциям реализации которых определяется в соответствии с [пунктом 5.2 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25298) Кодекса, учитываются в стоимости таких товаров и к вычету у покупателя на основании [подпункта 2 пункта 2 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25305) Кодекса не принимаются. Таким образом, право на вычеты сумм НДС, предъявленных покупателю при приобретении б/у транспортных средств для перепродажи отсутствует, в связи с чем полученные счета-фактуры в [книге покупок](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p100292) в указанном случае не регистрируются. Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов. Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А.В.ЕГОРИЧЕВ
---