---
title: "Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@"
number: "ЕА-4-15/527@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2022-01-20
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ea-4-15527-at"
---

## Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@

# Письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@

"О результатах анализа национальной системы прослеживаемости"


<div align="center">

<a id="p100059"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

</div>



## <a id="p100002"></a>ПИСЬМО

<div align="center">

**от 20 января 2022 г. N ЕА-4-15/527@**

<a id="p100003"></a>**О РЕЗУЛЬТАТАХ АНАЛИЗА НАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ**

</div>


<a id="p100004"></a>Федеральная налоговая служба по результатам проведенного анализа сведений, поступивших в национальную систему прослеживаемости из налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, [отчетов](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-15645-at#p100203) об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов прослеживаемости, сообщает следующее.
<a id="p100005"></a>По состоянию на 20 декабря 2021 года 44 тыс. участников оборота товаров, представлено:
- <a id="p100006"></a>8,8 тыс. документов, содержащих реквизиты прослеживаемости (уведомлений об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, уведомлений о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории Российской Федерации или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза, и уведомлений о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией);
- <a id="p100007"></a>11 тыс. отчетов об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее - Отчет);
- <a id="p100008"></a>36 тыс. налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларации по НДС).
<a id="p100009"></a>Основной операцией с товарами, подлежащими прослеживаемости, являлась реализация товара, подлежащего прослеживаемости, на внутреннем рынке Российской Федерации.
<a id="p100010"></a>По результатам анализа представленных документов, установлены систематические ошибки, допускаемые при формировании отчетности и отражения в них соответствующих операций с прослеживаемыми товарами, которые приводят к возникновению необъективных рисков в системе прослеживаемости товаров, а также свидетельствуют о наличии у участников оборота товаров вопросов по формированию указанных документов и отчетности.
<a id="p100011"></a>Установлено, что 3,5 тыс. участников оборота товаров, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и 1,4 тыс. участников оборота товаров, являющихся налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим или освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость, не отражены операции по реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в Декларации по НДС и в Отчете соответственно.
<a id="p100012"></a>Так, в соответствии с положениями [пунктов 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16223) и [5 статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4242) Налогового кодекса Российской Федерации при реализации участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, установлена обязанность по формированию в электронной форме счета-фактуры с указанием реквизитов прослеживаемости и отражению сведений из указанного счета-фактуры в книге продаж, в том числе реквизитов прослеживаемости.
<a id="p100013"></a>Согласно положениям [подпункта "г" пункта 13](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1108-2021#p100114) и [пункта 33](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1108-2021#p100181) Положения о национальной системе прослеживаемости, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1108 (далее - Положение), при реализации участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим или освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость, установлена обязанность по формированию в электронной форме универсального передаточного документа, сведения из которого подлежат отражению в Отчете.
<a id="p100014"></a>Неуказание сведений о реквизитах прослеживаемости в Декларации по НДС и Отчете ведут к формированию необоснованных остатков товаров у поставщиков указанных товаров и к возникновению расхождений в национальной системе прослеживаемости товаров.
<a id="p100015"></a>Данные случаи могут указывать на неотражение в выставляемых счетах-фактурах или формируемых универсальных передаточных документах реквизитов прослеживаемости.
<a id="p100016"></a>После вступления в силу изменений в [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1) об административных правонарушениях, устанавливающих ответственность за неисполнение требований законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров, на основании соответствующего проекта Федерального закона (далее - Проект ФЗ КоАП), за указанное правонарушение участник оборота товаров будет привлекаться к административной ответственности.
<a id="p100017"></a>Также такие случаи могут указывать на факт непредставления участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим или освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость, Отчета, за что также в Проекте ФЗ КоАП предусматривается ответственность.
<a id="p100018"></a>Установлено, что 1 тыс. участников оборота товаров, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в сформированных при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счетах-фактурах, и, как следствие, в книгах продаж и книгах покупок не указаны сведения о количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, и количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.
<a id="p100019"></a>Неуказание сведений о реквизитах прослеживаемости в счетах-фактурах и как следствие в Декларации по НДС ведет к возникновению расхождений в национальной системе прослеживаемости товаров, и Проектом ФЗ КоАП предусмотрена ответственность.
<a id="p100020"></a>Установлено, что 0,3 тыс. участников оборота товаров, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, необоснованно включены в Отчет сведения об операциях с товаром, подлежащим прослеживаемости, которые подлежат отражению в Декларации по НДС.
<a id="p100021"></a>Положениями [абзаца третьего пункта 33](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1108-2021#p100183) Положения установлен закрытый перечень операций, при осуществлении которых участник оборота товаров, являющийся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, обязан представлять Отчет. При этом перечисленные в [абзаце третьем пункта 33](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1108-2021#p100183) Положения операции в соответствии с российским законодательством не подлежат отражению в книге покупок, книге продаж и журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур.
<a id="p100022"></a>Кроме того, выявлены случаи, когда участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, при возврате товара, подлежащего прослеживаемости, сформированы счета-фактуры на отгрузку в отсутствие нового договора поставки.
<a id="p100023"></a>В соответствии с изменениями, внесенными в [постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011) Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, начиная с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим при возврате покупателем товаров продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.
<a id="p100024"></a>Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании нового договора поставки, по которому покупатель выступает поставщиком товаров, а бывший поставщик выступает покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном [пунктом 3 статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4238) Кодекса.
<a id="p100025"></a>В ситуации, когда при возврате товара формируется счет-фактура, в котором в качестве поставщика указан покупатель в отсутствие нового договора поставки, продавец не вправе принять НДС к вычету при получении такого счета-фактуры согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208.
<a id="p100026"></a>Таким образом, по вопросам, изложенным в настоящем письме, с учетом [рекомендаций](https://bukva.ai/docs/pismo-ea-4-1516911-at#p100010) по осуществлению налогового контроля с использованием национальной системы прослеживаемости товаров, направленных письмом ФНС России от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@, Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации, Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, Межрегиональным инспекциям ФНС России по федеральным округам поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов, а также организовать повторные семинары с налогоплательщиками по вопросам представления и заполнения документов с реквизитами прослеживаемости, для исключения повторных нарушений при декларационной кампании за 4 квартал 2021 года.

<div align="right">

<a id="p100027"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
3 класса<br>
А.В.ЕГОРИЧЕВ

</div>






<div align="right">

<a id="p100060"></a>Приложение

</div>


<div align="center">

<a id="p100028"></a>**ОШИБКИ**<br>
**НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ПО ИТОГАМ ПЕРВОЙ ОТЧЕТНОЙ**<br>
**КАМПАНИИ ПО ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ**

</div>



### <a id="p100029"></a>Ошибка N 1. Неотражение реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в ежеквартальной отчетности


<a id="p100030"></a>В соответствии с положениями [пунктов 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16223) и [5 статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4242) Налогового кодекса Российской Федерации при реализации участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком НДС, товара, подлежащего прослеживаемости, установлена обязанность по формированию в электронной форме счета-фактуры с указанием реквизитов прослеживаемости и отражению сведений из указанного счета-фактуры в книге продаж, в том числе реквизитов прослеживаемости.
<a id="p100031"></a>Согласно положениям [подпункта "г" пункта 13](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1108-2021#p100114) и [пункта 33](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1108-2021#p100181) Положения о национальной системе прослеживаемости, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1108 (далее - Положение), при реализации участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим или освобожденным от уплаты НДС, установлена обязанность по формированию в электронной форме универсального передаточного документа, сведения из которого подлежат отражению в отчете.


| <a id="p100032"></a>4,9 тыс. участников оборота товаров не отразили операции по реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в декларации по НДС или в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости | <a id="p100033"></a>![Ошибка N 1. Неотражение реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в ежекв](https://i.bukva.ai/8HbeQTmZI/img_0.png) | <a id="p100034"></a>Правильно: при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, в книге продаж заполняются [графы 20](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p3618) - [23](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p3621) либо в отчете [графы 10](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-15645-at#p100250) - [12](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-15645-at#p100252). |  |  | <a id="p100035"></a>Такие случаи могут указывать на факт непредставления участником оборота товаров отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, за что с 1 июля 2022 года в проекте федерального закона о внесении изменений в [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1) Российской Федерации об административных правонарушениях, предусматривающего установление ответственности за ненадлежащее выполнение налогоплательщиками требований о представлении информации, необходимой для осуществления прослеживаемости товаров (далее - Проект ФЗ КоАП), предусматривается административная ответственность |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- |



### <a id="p100036"></a>Ошибка N 2. Неуказание реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах



| <a id="p100037"></a>1 тыс. участников оборота товаров в счетах-фактурах, сформированных при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, и, как следствие, в книгах продаж и книгах покупок не указали сведения о:<br>- количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости<br>- количестве товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости [<*>](#p100042) | <a id="p100038"></a>![Ошибка N 2. Неуказание реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах](https://i.bukva.ai/8HbeQTmZI/img_1.png) | <a id="p100039"></a>Правильно: при реализации прослеживаемого товара заполняются [графы 11](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p1760), [12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p1761), [12а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p1762), [13](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p1763) счета-фактуры, в которых указываются сведения о реквизитах прослеживаемости. |  |  | <a id="p100040"></a>За неуказание сведений о реквизитах прослеживаемости в счетах-фактурах Проектом ФЗ КоАП предусмотрена административная ответственность. |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- |



<a id="p100041"></a>

---

<a id="p100042"></a><*> К реквизитам прослеживаемости относятся:
- <a id="p100043"></a>регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости
- <a id="p100044"></a>количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости
- <a id="p100045"></a>количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.


### <a id="p100046"></a>Ошибка N 3. Необоснованное включение сведений об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, в отчете об операциях


<a id="p100047"></a>Положениями [абзаца третьего пункта 33](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1108-2021#p100183) Положения установлен закрытый перечень операций, при осуществлении которых участник оборота товаров, являющийся налогоплательщиком НДС, обязан представлять отчет. При этом перечисленные в [абзаце третьем пункта 33](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1108-2021#p100183) Положения операции в соответствии с российским законодательством не подлежат отражению в книге покупок, книге продаж и журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур.


| <a id="p100048"></a>0,3 тыс. участников оборота товаров, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, необоснованно включили в отчет об операциях сведения об операциях с товаром, подлежащим прослеживаемости, которые подлежат отражению в декларации по НДС | <a id="p100049"></a>![Ошибка N 3. Необоснованное включение сведений об операциях с товарами, подлежащи](https://i.bukva.ai/8HbeQTmZI/img_2.png) | <a id="p100050"></a>Правильно: Плательщики НДС отражают сведения об операциях с прослеживаемым товаром в декларации по НДС, кроме операций по утилизации, захоронению, передачи в переработку, а также иных операций по реализации (передаче), приобретению (получению) товара, подлежащего прослеживаемости, сведения о которых не подлежат отражению в книге покупок и книге продаж декларации по НДС. Для таких операций представляется отчет. |
| --- | --- | --- |



### <a id="p100051"></a>Ошибка N 4. Формирование при возврате товара вместо корректировочного счета-фактуры, первичный счет-фактуры в отсутствии нового договора поставки


<a id="p100052"></a>В соответствии с изменениями, внесенными в [постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011) Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, начиная с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося налогоплательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим при возврате покупателем товаров продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.
<a id="p100053"></a>Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании нового договора поставки, по которому покупатель выступает поставщиком товаров, а бывший поставщик выступает покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном [пунктом 3 статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4238) Кодекса.


| <a id="p100054"></a>Выявлены случаи, когда участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, при возврате товара, подлежащего прослеживаемости, сформированы счета-фактуры на отгрузку в отсутствие нового договора поставки | <a id="p100055"></a>![Ошибка N 4. Формирование при возврате товара вместо корректировочного счета-факт](https://i.bukva.ai/8HbeQTmZI/img_3.png) | <a id="p100056"></a>Правильно: При изменении стоимости или стоимости и количества товара, подлежащего прослеживаемости, выставляется корректировочный счет-фактура. |  |  | <a id="p100057"></a>В случае, если при возврате товара формируется счет-фактура, в котором в качестве поставщика указан покупатель в отсутствие нового договора поставки, бывший продавец (организация, указанная в счете-фактуре в качестве покупателя) не вправе принять НДС к вычету при получении такого счета-фактуры согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208 |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- |




<a id="p100058"></a>

---